2019年高級會計師考試案例分析9.23
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案例分析題
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，基于公司戰(zhàn)略目標，公司準備積極實施海外并購，甲公司經綜合分析認為，市價/銷售收入適合用于對并購對象乙公司的估值，市價/銷售收入相關數(shù)據(jù)如下表所示：
交易日期 | 可比交易 | 市價/銷售收入 |
2018年5月27日 | 可比交易1 | 12 |
2018年6月25日 | 可比交易2 | 13 |
2018年7月25日 | 可比交易3 | 14.5 |
2018年12月5日 | 可比交易4 | 13.2 |
2018年12月19日 | 可比交易5 | 13.6 |
2018年乙公司的銷售收入為8000萬元。根據(jù)盡職調查，確認的乙公司收購對價為9億元。
財務總監(jiān)表示，所需收購對價9億元中8億元可以進行外部融資，其余1億元從公司當前利潤留存中抽調，由于當前產品成本控制不盡理想，造成部分資源浪費，收購乙公司后，公司資金愈加緊張，建議對甲公司明星產品A產品的成本費用進行差異分析。
2019年3月，生產A產品200萬件，領用直接材料5000萬千克，材料實際單價為50元/千克，直接材料標準用量為24千克/件，標準價格為52元/千克。
要求：
1.運用可比交易分析法：
(1)計算可比交易的市價/銷售收入平均值;
(2)計算乙公司的評估價值。
2.運用可比交易分析法，從甲公司的角度，判斷是否應進行并購，并說明理由。
3.計算A產品的直接材料成本差異、直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異，并指出主要應從哪方面控制成本差異，說明理由。
4.分別指出各個差異的主要責任部門。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)可比交易的市價/銷售收入平均值=(12+13+14.5+13.2+13.6)/5=13.26
(2)乙公司的評估價值=13.26×8000=106080(萬元)≈10.61(億元)
2、正確答案 :
從甲公司的角度來看，應該進行并購。
理由：因為乙公司的評估價值10.61億元高于并購對價9億元，所以應該進行并購。
3、正確答案 :
(1)直接材料成本差異=5000×50-200×24×52=400(萬元)
直接材料價格差異=(50-52)×5000=-10000(萬元)
直接材料數(shù)量差異=(5000-200×24)×52=10400(萬元)
(2)主要應從直接材料的數(shù)量差異方面進行控制。
理由：因為直接材料數(shù)量差異超過標準量，為超支差異，所以應從該方面進行控制。
4、正確答案 :
直接材料價格差異是在采購過程中形成的，應由采購部門對其作出說明，如供應商價格變動、未按經濟訂貨批量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等。
直接材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的，應該由生產部門負責，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術改進等。
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