2019年高級會計師考試案例分析9.5
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案例分析題
甲科研所(以下簡稱“甲單位”)為一家中央級事業單位，執行《政府會計制度》，2018年7月10日，甲單位總會計師召集財務處、資產管理處相關人員參加會議，聽取近期工作匯總，有關事項如下：
(1)2018年甲單位新入職員工培訓經費在日常公用預算中安排了28萬元。但截止2018年6月。甲單位新入職員工的培訓費實際發生30萬元，財務處建議將發生的培訓費超預算部分2萬元在實驗室新建項目的預算中列支。
(2)甲單位在2018年初經批準從中標的X公司購置一套需要安裝的總價為200萬元的實驗儀器設備，2018年6月該設備安裝完畢，在調試時發現需要購置與該套儀器相關的配套設備才能正常使用，甲單位為了保證服務配套的要求，決定繼續從原供應商X公司處采購總價為30萬元的配套設備。
(3)全面營改增后，甲單位部分經營業務涉及“營改增”，會議決定在編制2019年“一上”部門預算草案時，將營改增后應繳納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“科學技術支出”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。
(4)甲單位領導人在會議上就本單位內部控制的有效性做了重要強調并決定，由內審部門對本單位上半年內部控制制度做出自我評價，并形成評價結論，出具評價報告，將在報告出具后針對本單位內部控制制度的缺陷部分，做出整改，絕不允許內部控制流于形式。
(5)2018年5月，為了擴大科研項目的應用與數據收集，甲單位經批準以銀行存款1000萬元投資D生物科技公司，取得其50%股權，同時另支付相關稅費5萬元。甲單位能夠控制D生物科技公司的財務和經營政策。財務處建議，作增加長期股權投資1000萬元，單位管理費用5萬元，減少銀行存款1005萬元的處理。
(6)2018年6月，甲單位經批準以財政授權支付方式購入一臺不需要安裝的實驗設備，價款為300萬元。當月驗收入庫投入使用，甲單位支付了全部款項，也取得了對方開具的全額發票，財務處建議增加固定資產和零余額賬戶用款額度各300萬元，作同時增加事業支出和資金結存300萬元的處理。
要求：根據國家部門預算管理、政府采購、國有資產管理、內部控制、會計處理等有關規定，逐項指出事項(1)至事項(6)的處理是否正確;對于事項(1)至事項(4)，如不正確，分別說明理由;對于事項(5)和(6)，如不正確，分別指出正確的會計處理。
【正確答案】
正確答案:
事項(1)的處理不正確。
理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。
事項(2)的處理不正確。
理由：為保證原有采購項目一致性或者服務配套要求，需要繼續從原供應商處添購資產的，添購資產總額不得超過原合同采購金額10%。上述業務中，配套設備總價為30萬元超過原合同采購金額的10%，不符合采用單一來源方式采購的規定，需要按規定采用公開招標的方式進行政府采購。
事項(3)的處理不正確。
理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預算。
事項(4)的決定正確。
事項(5)的處理不正確。
正確的會計處理：長期股權投資在取得時，應按照購買價款和相關稅費之和作為取得成本，故財務會計處理中應增加長期股權投資1005萬元，減少銀行存款1005萬元;同時，在預算會計中借記投資支出1005萬元，貸記資金結存1005萬元。
事項(6)的處理正確。
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