[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：本篇為2014年高會考試《高級會計實務(wù)》第九章：“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”高頻考點相關(guān)練習(xí)題：企業(yè)合并與合并財務(wù)報表。

　　案例分析題

　　甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。

　　2010年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：

　　（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強的相似性和互補性。

　　2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60%的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。

　　甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。

　　（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。

　　甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。

　　（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份，但仍對丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1），指出甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料（1）和（2），分別指出甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)、拍賣拍得B上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；同時指出合并日或購買日為哪一天。

　　3.根據(jù)資料（1），計算甲集團購入A上市公司股權(quán)在合并日或購買日合并財務(wù)報表中的企業(yè)合并成本（要求列出計算過程）。

　　4.根據(jù)資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)在甲集團公司2010年合并財務(wù)報表中的會計處理方法。

　　5.根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份在甲集團公司2010年合并財務(wù)報表中的會計處理方法。

　　6.簡要說明甲集團公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)發(fā)揮的作用。（略）

　　【答案與解析】

　　1.甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于橫向并購。

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。

　　或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強的相似性和互補性。

　　（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。

　　甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。

　　2.甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并，且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲集團公司和A上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲集團公司并購A上市公司的購買日為2010年11月1日。

　　甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。

　　3.甲集團公司購入A上市公司股權(quán)在購買日合并財務(wù)報表中的企業(yè)合并成本=原投資公允價值0.5+追加投資公允價值1=1.5（億元）。

　　4.甲集團公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得B上市公司股權(quán)進行會計處理，不得確認(rèn)商譽或不得確認(rèn)計入當(dāng)期損益的金額。

　　5.在甲集團公司2010年合并財務(wù)報表中，甲集團公司處置所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份取得的價款與處置20%的有表決權(quán)股份相對應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積—資本溢價）。

　　6.略。

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