[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：本篇為2014年高會考試《高級會計實務(wù)》第八章：“金融工具會計”高頻考點相關(guān)練習(xí)題：股權(quán)激勵計劃的審批與實施。

　　案例分析題

　　A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場機(jī)會，通過強(qiáng)化研發(fā)適時推出適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。

　　為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×13年12月決定實施股權(quán)激勵制度。主要內(nèi)容為：

　　1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計20人。

　　2.激勵方式：股票期權(quán)。2×14年共授予上述人員100萬份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×14年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。

　　該股票期權(quán)在授予日（2×14年1月1日）的公允價值為每份8元，在2×14年年末的公允價值為每份10元。2×14年沒有人員離開公司，估計2×15年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為10萬份。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)A公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵方式是否適當(dāng)？簡要說明理由。

　�。�2）簡述股票期權(quán)激勵方式的特征。

　�。�3）指出股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則。

　�。�4）指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來源方式。

　�。�5）判斷股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付？說明其會計確認(rèn)和計量的原則，并具體說明2×14年的會計處理方法（要求列出計算過程）

　�。�6）假設(shè)2×15年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵計劃是否繼續(xù)有效？如果有效，請指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)的股票、數(shù)量和行權(quán)價格。

　�。�7）假設(shè)2×15年6月10日A公司實施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格。

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　　【答案與解析】

　�。�1）A公司采用股票期權(quán)激勵方式適當(dāng)。

　　理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權(quán)時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

　　（2）股票期權(quán)的特征：

　　①是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。

　�、谧罱K價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差（或：獲得股票的資本利得）。

　�、埏L(fēng)險高回報也高。

　�、苓m合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。

　�。�3）股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則：

　　上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場價原則確定授予價格（即行權(quán)價格）或其確定方法。授予價格不應(yīng)低于下列價格較高者：

　�、俟蓹�(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；

　　②股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。

　�。�4）標(biāo)的股票的一般來源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。

　�。�5）股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　其確認(rèn)和計量的原則是：企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　2×14年的會計處理方法：將取得職工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。其金額為240萬元。計算過程如下：

　　（100－10）×8×1/3＝240（萬元）

　　（6）繼續(xù)有效。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時，激勵計劃繼續(xù)實施。

　　股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格根據(jù)公司合并時股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標(biāo)的股票變更為合并后公司的股票。

　　調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50（萬份）

　　調(diào)整后的行權(quán)價格：5/0.5=10（元/股）

　　（7）調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×（1+20%）=120（萬份）

　　調(diào)整后的行權(quán)價格=（5－0.05）/1.2=4.125（元/股）

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