[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：股權激勵計劃的審批與實施（1）。

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　　案例分析題

　　甲公司是一家高科技企業(yè)，于2010年初實現境外上市。2010年推出以下激勵措施：

　�。�1）2010年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2012年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表：

　　單位：元

　　年份　　公允價值　　支付現金

　　2010年　　12

　　2011年　　14

　　2012年　　15　　16

　　2013年　　20　　18

　　2014年　　22

　　2010年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2011年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開；2012年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現金，2013年有30人行使股票增值權取得了現金，2014年有10人行使股票增值權取得了現金。

　�。�2）2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價格為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。

　　2011年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。

　　在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：

　�。�1）分析、判斷資料（1）屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付？簡要說明理由。

　　（2）分析、判斷資料（2）屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付？簡要說明理由。

　　（3）根據資料（1），甲公司在2011年確定相關的費用時，應采用哪天權益工具的公允價值？并簡要說明理由。

　　（4）根據資料（1），說明2012年和2013年的會計處理方法。

　�。�5）根據資料（2），甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應采用哪天的權益工具公允價值？并簡要說明理由。

　�。�6）根據資料（2），計算甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是多少？

　　【答案與解析】

　�。�1）資料（1）屬于以現金結算的股份支付。

　　理由：職工行權時可獲得現金，說明是以現金進行結算的。

　�。�2）資料（2）屬于以權益結算的股份支付。

　　理由：高管人員行權時將獲得公司的普通股股票，說明是以權益工具進行結算的。

　　（3）應采用2011年12月31日的公允價值。

　　理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。

　　（4）2012年屬于等待期，2013年在可行權日之后。

　　對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　�。�5）應采用2010年12月20日的公允價值。

　　理由：權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。

　�。�6）甲公司因高管人員行權增加的股本溢價=100×2×12-200×10=400（萬元）。

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