[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：套期保值的會計處理。

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　　案例分析題

　　2015年1月1日，某公司為規避所持有A原材料公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約B為2015年上半年A原材料價格變化引起的公允價值變動風險的套期。期貨合約B的標的資產與被套期項目A原材料在數量、質次、價格變動和產地方面相同。

　　2015年1月1日，期貨合約B的公允價值為零，被套期項目（A原材料）的賬面價值和成本均為200萬元，公允價值為220萬元。2015年6月30日，期貨合約B的公允價值上漲了5萬元，A原材料的公允價值下降了5萬元。當日，該公司將A原材料出售，并將期貨合約B結算。

　　該公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約B和A原材料的公允價值變動評價套期有效性。該公司預期該套期完全有效。

　　假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，該公司的賬務處理如下：

　　（1）A原材料屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約。

　　（2）在會計處理時，將該套期保值分類為現金流量套期。

　　（3）將套期工具公允價值變動形成的利得計入其他綜合收益。

　　（4）被套期項目因套期風險形成的損失計入當期損益。

　　要求：

　　（1）判斷該公司對上述業務的會計處理是否正確，并說明理由。

　　（2）分析套期保值結果。

　　【答案與解析】

　　（1）①A原材料屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約，正確。

　　理由：A原材料使企業面臨公允價值變動風險，而且被指定為被套期對象，該A原材料屬于被套期項目；由于B期貨合約是企業為進行套期而指定的、其公允價值變動預期可抵銷被套期項目公允價值變動風險的衍生工具，屬于套期工具。

　　②該公司將該套期保值分類為現金流量套期不正確，該套期屬于公允價值套期。

　　理由：公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業的損益。A原材料套期的目的是抵銷持有資產公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。

　　③將套期工具公允價值變動形成的利得計入其他綜合收益不正確。

　　理由：在公允價值套期下，應將套期工具公允價值變動形成的利得計入當期損益。

　　④被套期項目因套期風險形成的損失計入當期損益正確。

　　理由：由于該套期屬于公允價值套期，按照規定被套期項目因被套期風險形成的利得或損失計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行后續計量的存貨。

　　（2）該公司采用套期策略，規避了A原材料公允價值變動風險，因此其公允價值下降沒有對預期毛利額20萬元（220-200）產生不利影響。

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