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停工停產期間折舊為什么計入營業成本

識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險 2025-07-18 17:03:53

問題來源：

三、綜合特訓

（一）2024年綜合題（本題共19分）

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事金屬包裝產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為600萬元，實際執行的重要性為400萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境等方面的情況，部分內容摘錄如下：

（1）2023年，甲公司金屬包裝產品中的a產品的主要原材料價格有所下降，銷售價格同比調整，銷量增長約3%。

（2）出于戰略調整需要，甲公司布局新能源電池精密結構件業務。從事受托加工業務的乙分公司自2023年9月起停產，將其生產線搬至其他生產車間，于2024年初恢復生產，并將原廠房用于新業務。

（3）甲公司于2023年5月新增銀行借款30000萬元，用于各生產線的自動化改造，借款期限6個月，利率5%。

（4）甲公司的重要聯營企業丙公司2022年80%的收入來自其客戶丁公司。2023年3月，丁公司被媒體曝光存在重大食品安全問題，導致丙公司銷量大幅減少。

（5）2021年2月2日，甲公司以面值發行債券10000萬元，期限5年，約定發行后滿36個月，投資者有權要求甲公司提前贖回債券。因市場利率處于下行通道，截至2024年3月1日，持有債券金額為7000萬元的投資者確認放棄行使該項權利。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元
項目	未審數	已審數
項目		2023年	2022年
營業收入——a產品	118000	117000
營業成本——a產品	102000	105000
其中：原材料	85000	88500
營業成本——乙分公司受托加工業務	3000	4000
其中：折舊費	1800	2400
財務費用——銀行借款	150	100
長期股權投資——丙公司	35000	40000
其中：減值準備	1000	0
一年內到期的非流動負債	8000	6000
應付債券	7000	10000

要求1：

針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	銷售價格和原材料價格降幅一致，但營業收入和營業成本較上年的變動方向相反/原材料成本下降，說明原材料價格降幅大于銷量增幅，營業收入應該下降/營業收入增長，說明銷售價格降幅小于銷量增幅，原材料成本應該上升，可能存在多計營業收入，或少計營業成本的風險	營業收入（發生/準確性）營業成本（完整性/準確性）/ 應收賬款（存在/準確性、計價和分攤）存貨（存在/準確性、計價和分攤）
（2）	是	停產期間計提的折舊費應當計入營業成本，可能存在少計營業成本的風險	營業成本（準確性/分類）管理費用（發生/分類）/固定資產（準確性、計價和分攤）
（3）	是	用于生產線自動化改造的借款費用可能不滿足資本化的條件，可能存在少計財務費用的風險	財務費用（完整性/準確性）固定資產/在建工程（準確性、計價和分攤）
（4）	是	長期股權投資出現減值跡象，可能存在少計資產減值損失，多計長期股權投資的風險/長期股權投資減值準備計提不準確的風險	資產減值損失（準確性）長期股權投資（準確性、計價和分攤）
（5）	是	資產負債表日后是否放棄行使權利與資產負債表日判斷負債的流動性狀況無關，可能存在多計應付債券，少計一年內到期的非流動負債的風險	應付債券（分類）一年內到期的非流動負債（分類）

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AI智能答疑老師

2025-07-18 17:04:28 189人瀏覽

根據企業會計準則，存貨成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用等與生產活動直接相關的支出。但停工停產期間，生產線未實際生產產品，因此折舊費不再屬于為存貨生產發生的制造費用，而是與日常經營相關的閑置損失。這種情況下，折舊費應計入營業成本或管理費用等當期損益科目，而不能資本化到存貨成本中。您在資料二中看到乙分公司停產期間的折舊費計入營業成本，正是由于該分公司從事受托加工業務，其折舊費用直接與收入匹配，屬于營業成本的一部分。若錯誤計入存貨，會導致少計營業成本的風險，這正是審計中關注的問題。

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