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預收款方式銷售貨物納稅義務發生時間是什么？

為什有的時候預收的以收到貨款為準

一般計稅方法應納稅額的計算增值稅的納稅義務發生時間 2020-08-15 14:59:44

問題來源：

甲餐具生產廠為增值稅一般納稅人，主要從事一次性餐具的生產和銷售業務，2019年8月有關經濟業務如下：
（1）收購原木并領用于生產木制一次性筷子，開具的農產品收購發票注明買價33900元，運輸途中發生合理損耗452元。
（2）采取預收款方式向乙公司銷售一次性餐具。8月1日雙方簽訂銷售合同，8月3日預收全部含稅貨款113000元，另收取包裝費3390元；8月15日和8月25日各發出50%的餐具。
（3）受托加工木制一次性筷子，收取不含增值稅加工費17100元，委托方提供原材料成本39900元。甲餐具生產廠無同類木制一次性筷子銷售價格。
已知：增值稅稅率為13%，農產品扣除率為10%，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.甲餐具生產廠收購原木準予抵扣的增值稅進項稅額的下列計算列式中，正確的是（　　）。

A、33900÷（1+10%）×10%

B、33900×10%

C、（33900-452）÷（1+10%）×10%

D、（33900-452）×10%

正確答案：B

答案分析：

（1）運輸途中發生合理損耗（不屬于“非正常損失”），對應的進項稅額準予抵扣，“452元”不需要減除，選項CD排除。（2）選項AB：納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額；甲餐具生產廠收購原木可以抵扣的進項稅額=買價（33900元）×10%。

2.甲餐具生產廠采取預收款方式銷售一次性餐具，其增值稅納稅義務發生時間是（　　）。

A、8月3日

B、8月25日

C、8月15日

D、8月1日

正確答案：B,C

答案分析：

除另有規定外，采取預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。

3.甲餐具生產廠當月銷售一次性餐具增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（　　）。

A、（113000+3390）×13%

B、113000÷（1+13%）×13%

C、（113000+3390）÷（1+13%）×13%

D、113000×13%

正確答案：C

答案分析：

（1）包裝費屬于價外費用，應價稅分離后并入銷售額計稅，選項BD錯誤。（2）“113000元”為含稅貨款，“3390元”亦為含稅金額，均應作價稅分離處理，選項A錯誤，選項C正確。

4.甲餐具生產廠當月受托加工木制一次性筷子應代收代繳消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是（　　）。

A、17100÷（1-5%）×5%=900（元）

B、（39900+17100）÷（1-5%）×5%=3000（元）

C、（39900+17100）×5%=2850（元）

D、17100×5%=855（元）

正確答案：B

答案分析：

委托加工的應稅消費品，首先按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的（甲餐具生產廠無同類木制一次性筷子銷售價格），按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）=（39900+17100）÷（1-5%）=60000（元）；應代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=60000×5%=3000（元）。

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