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轉讓金融商品應交增值稅計算方法，為何要/（1+6%）？

為什么要/（1+6%）

交易性金融資產的內容取得交易性金融資產 2021-05-05 17:34:27

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，2020年發生的有關交易性金融資產業務如下：
（1）11月1日，甲公司從證券交易所購入A公司發行的公司股票，支付價款16000000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600000元），另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。
（2）11月20日，甲公司收到購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利600000元，并存入投資專戶。
（3）11月30日，甲公司持有A公司股票的公允價值為17100000元。
（4）12月5日，全部出售A公司股票，售價為18500000元，轉讓該金融商品的增值稅稅率6%，款項已收到。
要求：根據上述資料，假定甲公司取得的增值稅專用發票均已經稅務機關認證，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（計算結果保留兩位小數）

1.根據資料（1），甲公司購買股票的會計處理結果正確的是（　　）。

A、借記“交易性金融資產——成本”科目1000000元

B、借記“應收股利”科目600000元

C、借記“投資收益”科目25000元

D、借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目1500元

正確答案：B,C

答案分析：11月1日購入交易性金融資產的會計分錄為：
借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　15400000
　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　1500
　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　16026500

【考點】取得交易性金融資產　參考教材P63-64；輕一P87

【剖析】本題重點關注：

初始入賬金額

應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產——成本”科目

支付價款中含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息

應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額，借記“應收股利”科目或“應收利息”科目

交易費用

（1）取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期損益，借記“投資收益”科目

（2）發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目

2.根據資料（1）和（2），下列各項中，11月20日甲公司收到A公司現金股利的會計分錄正確的是（　　）。

A、借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

B、借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000 　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

C、借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600000 　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

D、借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000 　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

正確答案：B

答案分析：

11月20日甲公司收到A公司現金股利的會計分錄為：
借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
【考點】持有交易性金融資產　參考教材P64-65；輕一P89

3.根據資料（1）至（3），下列各項中，甲公司11月30日相關科目的會計處理結果正確的是（　　）。

A、貸記“公允價值變動損益”科目1700000元

B、貸記“投資收益”科目1300000元

C、借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目1300000元

D、借記“交易性金融資產——成本”科目1700000元

正確答案：A

答案分析：11月30日相關科目的會計分錄為：
借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　1700000
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 1700000

【考點】持有交易性金融資產　參考教材P65-66；輕一P89

4.根據資料（1）至（4），該公司12月31日轉讓A公司股票應交增值稅的金額是（　　）元。

A、1110000

B、175471.10

C、141509.43

D、150000

正確答案：C

答案分析：出售A公司股票應交增值稅=（18500000-16000000）/（1+6%）×6%=141509.43（元）。

【考點】轉讓金融商品應交增值稅　參考教材P67-68；輕一P91

5.根據資料（1）至（4），甲公司因該金融資產業務計入投資收益的累計金額是（　　）元。

A、2675000

B、1400000

C、2533490.57

D、1233490.57

正確答案：D

答案分析：12月5日出售A公司股票會計分錄為：
借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　18500000
　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　15400000
　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　 1700000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1400000
甲公司因該金融資產業務計入投資收益的金額=-25000-141509.43+1400000=1233490.57（元）。

【考點】交易性金融資產　參考教材P63-68；輕一P87-91

【剖析】整個投資活動對“投資收益”有影響的業務

業務事項	歸屬科目
取得時支付的交易費用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現金股利或按期計提的利息	記入“投資收益”科目貸方
處置時的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方