運用職業判斷☆☆☆

（一）職業判斷的定義

職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。

（二）需要運用職業判斷的重要領域

職業判斷對于作出下列決策尤為重要：

（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風險；

（2）為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；

（3）為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；

（4）評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；

（5）根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性；

（6）運用職業道德概念框架識別、評估和應對影響職業道德基本原則的不利因素。

（三）職業判斷涉及注冊會計師執業的各個環節

（1）職業判斷對于適當執行審計工作是必不可少的。

（2）職業判斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需要作出職業判斷。

（3）職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策、與審計程序相關的決策，以及與遵守職業道德要求相關的決策。

（四）職業判斷的決策過程

注冊會計師職業判斷需要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由。

注冊會計師職業判斷的決策過程通常可劃分為下列五個步驟：（1）確定職業判斷的問題和目標；（2）收集和評價相關信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；（5）得出職業判斷結論并作出書面記錄。

（五）提高職業判斷質量

注冊會計師是職業判斷的主體，職業判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業判斷質量：

（1）豐富的知識、經驗和良好的專業技能；

（2）獨立、客觀和公正；

（3）保持職業懷疑。

別踩雷：

（1）合理運用職業判斷有助于注冊會計師在審計中保持職業懷疑的能力。（正確）

（2）保持職業懷疑有助于提高職業判斷質量。（正確）

（六）衡量職業判斷質量

衡量職業判斷質量可以基于下列三個方面：

（1）準確性或意見一致性，即職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷彼此認同的程度；

（2）決策一貫性和穩定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似；

（3）可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規性是可辯護性的基礎。