固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它們之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險

1.固有風(fēng)險（固有風(fēng)險因素）

（1）固有風(fēng)險是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

（2）固有風(fēng)險因素是指在不考慮控制的情況下，導(dǎo)致交易類別、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報（無論該錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致）的因素。

（3）固有風(fēng)險的高低受固有風(fēng)險因素的影響。

（4）固有風(fēng)險因素可以是定性的，也可以是定量的。

（5）固有風(fēng)險因素包括事項或情況的復(fù)雜性、主觀性、變化、不確定性，以及管理層偏向或其他舞弊風(fēng)險因素。

（6）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高。

例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，例如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報（“準確性、計價和分攤”認定）。被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進而影響多個認定的固有風(fēng)險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。

2.控制風(fēng)險

（1）控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（2）控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。

（3）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

要點2：
由于內(nèi)部控制具有固有局限性，控制風(fēng)險始終存在，不能消除。

3.評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

（1）審計準則規(guī)定，對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

（2）對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，審計準則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，還是合并評估。注冊會計師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采用的具體方法，取決于其偏好的審計技術(shù)方法以及實務(wù)上的考慮。