審計(jì)的產(chǎn)生☆

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

（1）所有者需要監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者的行為。

所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，這就產(chǎn)生了所有者如何對(duì)經(jīng)營(yíng)者（管理層）的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制的問題。

（2）經(jīng)營(yíng)者需要定期向所有者報(bào)告。

經(jīng)營(yíng)者需要定期通過財(cái)務(wù)報(bào)表向所有者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠降低信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方（既獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者又獨(dú)立于所有者）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。由于經(jīng)營(yíng)者是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任主體，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表容易受到利益驅(qū)動(dòng)而失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)決策的有效性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)公眾利益。

別踩雷：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。（正確）

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（錯(cuò)誤）

提示：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度源于企業(yè)所有權(quán)（所有者）和經(jīng)營(yíng)權(quán)（經(jīng)營(yíng)者）的分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者和所有者之外的第三者。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用

（1）促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告。

（2）維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)參與各方必須在法律框架下開展活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了市場(chǎng)交易的欺詐行為，增強(qiáng)了交易各方的信心。

（3）推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過提供審計(jì)等服務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用。

【例題】在兩權(quán)分離下，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的說法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A.所有者需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制

B.經(jīng)營(yíng)者需要定期通過財(cái)務(wù)報(bào)表向所有者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有效地降低了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)，不能降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【例題】（2023年改編）下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用的說法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以推進(jìn)企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和有效性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以在很大程度上防止市場(chǎng)交易的欺詐，增強(qiáng)交易各方的信心

【答案】C

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在：（1）促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告（選項(xiàng)B）；（2）維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了市場(chǎng)交易的欺詐行為，增強(qiáng)了交易各方的信心（選項(xiàng)D）；（3）推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過提供審計(jì)等服務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用（選項(xiàng)A）。

考點(diǎn)2　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的概念☆☆

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)理解要點(diǎn)，如下圖所示。

提示：

（1）審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，管理層可能是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，但不能是唯一的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

（2）審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求，但不能無限滿足。

（3）審計(jì)以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，不涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用信息提供建議。

（4）由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見依據(jù)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

（6）財(cái)務(wù)報(bào)表不是審計(jì)的最終產(chǎn)品。