考點(diǎn)一 收入總額★★★

3.特殊收入

（1）視同銷售。

內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

③改變資產(chǎn)用途（如將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（不包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外）；

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；

⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

外部處置資產(chǎn)（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變），應(yīng)按規(guī)定視同銷售。除另有規(guī)定外，以公允價(jià)值確認(rèn)收入：

①用于市場推廣或銷售；

②用于交際應(yīng)酬；

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對外捐贈(zèng)；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

◆舉例

購進(jìn)的月餅用于職工福利發(fā)放給職工。

①增值稅不需要視同銷售，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

②企業(yè)所得稅視同銷售，以公允價(jià)值確定銷售收入。

③會(huì)計(jì)上若購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下。

借：應(yīng)付職工薪酬

?貸：庫存商品

???應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）非貨幣性資產(chǎn)投資。

①限制：居民企業(yè)投資于居民企業(yè)。

②應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。

③確認(rèn)所得：可以在不超過5年內(nèi)，分期均勻確認(rèn)。

④投資企業(yè)確認(rèn)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：原計(jì)稅基礎(chǔ)+每年確認(rèn)的所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)確認(rèn)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：公允價(jià)值。

⑤5年內(nèi)注銷、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者收回的：停止遞延納稅，未確認(rèn)的所得一次性確認(rèn)。