長期資產(chǎn)_2024年cma考試p1預習知識點
之所以成為強者，不是因為戰(zhàn)勝對手，而是因為戰(zhàn)勝了自己。cma是美國注冊管理會計師，與美國注冊會計師、金融特許分析師一起并稱美國財會領域的三大黃金認證，今天為大家整理了24年cma考試P1預習知識點，趕緊學起來吧！
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務報告決策
【知識點】
投資性資產(chǎn)
長期資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)定義：
·企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務，出租給他人或者因經(jīng)營管理目的而持有。
·預計使用年限超過一年。
·具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的一生
二、固定資產(chǎn)入賬
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
三、固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)的折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進行系統(tǒng)合理分配的過程。
小貼士
土地雖然屬于固定資產(chǎn)，但由于沒有明確的使用年限，因此不用計提折舊。
賬務處理：
折舊不直接減少固定資產(chǎn)原值，而是通過“累計折舊”賬戶計量固定資產(chǎn)原值的消耗。
每年計提的折舊費用轉(zhuǎn)入累計折舊賬戶，最終，“累計折舊”作為資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原值的抵減項目列示。
固定資產(chǎn)賬面價值=賬面原值-累計折舊（假設沒有減值準備）
固定資產(chǎn)的主要折舊方法
工作量法 |
直線法 |
加速折舊法 |
分組法、混合法 |
折舊基數(shù) | 折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值-殘值（除余額遞減法） |
使用年限 | 可使用的生產(chǎn)經(jīng)營年限，可能短于機器可用年限 |
折舊方法 | 計算折舊的方法不同，可能會導致不同的年度成本費用 |
殘值 | 預計在資產(chǎn)使用壽命期末處置一項長期資產(chǎn)可能獲得的價值 固定資產(chǎn)折舊后的余額不能低于殘值 |
小貼士
1. 企業(yè)可以為不同類別的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法。比如房屋可按照直線法計提折舊，而機器設備可以按照加速折舊法計提折舊。
2. 通常企業(yè)的折舊是按月來計算的，因此如果年中買入固定資產(chǎn)，要將一年的整體折舊金額分配給購入固定資產(chǎn)后的折舊月份。在CMA考試中，如果沒有特別說明，多采用整年折舊方式計算。
方法1-工作量法
工作量法以固定資產(chǎn)能提供的工作量為單位來計算折舊額。
工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器設備的總工作小時等。
這種方法下，固定資產(chǎn)使用頻率越高，折舊費用也就越高。
折舊費用=（固定資產(chǎn)原值-殘值）×（期間工作量/預計總工作量）
方法2-直線法
直線法是按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的方法。
按此方法計算的每年折舊額相同。
年度折舊費用=（ 固定資產(chǎn)原值-殘值）/預計使用壽命
方法3-加速折舊法
加速折舊法下固定資產(chǎn)使用前期計提折舊較多，后期計提折舊較少。
這種思路認為越新的固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的價值越大，也越應該分配更多的折舊費用。
由于折舊是非付現(xiàn)費用，前期多計提的折舊，會降低企業(yè)的應納稅利潤和應付稅款，使得前段的現(xiàn)金流更加充足。
（1）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指用固定資產(chǎn)原值減去預計殘值后的凈額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)（稱為折舊率），計算折舊額。
折舊率=剩余有效使用年限/全部使用壽命的年數(shù)總和
（2）余額遞減法
余額遞減法是將每期固定資產(chǎn)的期初賬面價值（原值減累計折舊）乘以一個特定的百分比計算該期折舊額的一種方法。
第一步：確定折舊率
·雙倍余額遞減法，折舊率=2/預計可使用年數(shù)
·1.5倍余額遞減法，折舊率=1.5/預計可使用年數(shù)
第二步：計算每年折舊費用
折舊費用=（原值-截止到上一年的累計折舊）×折舊率=每期期初賬面價值×折舊率
方法4-分組法和混合法
除了以上的折舊方法，企業(yè)還可以使用分組法和混合法來計算折舊。
專題：折舊與遞延所得稅
如果美國國稅局（IRS）認可的折舊方法和企業(yè)日常使用的折舊方法不同，就會產(chǎn)生遞延所得稅問題。
下面對企業(yè)常用的直線法和稅務認可的加速折舊法進行對比。
企業(yè) | 稅務 | |
折舊方法 | 直線法 （常用） | 加速折舊法 |
折舊費用 | 每期一致 | 前期折舊多 后期折舊少 |
利潤影響 | 前期：企業(yè)利潤>稅務利潤 后期：企業(yè)利潤<稅務利潤 | |
所得稅影響 | 前期：財務所得稅費用>稅務應交所得稅 后期：財務所得稅費用<稅務應交所得稅 | |
遞延所得稅 | 前期：產(chǎn)生遞延所得稅負債 后期：已產(chǎn)生的遞延所得稅負債減少，最終為零 | |
小貼士
前期稅務的應交所得稅金額小于財務的所得稅費用，因此企業(yè)可以晚交一部分利潤的所得稅，企業(yè)獲得現(xiàn)金流收益可以用于擴大業(yè)務或投資，這一部分在遞延所得稅里還會再進一步講解。
四、固定資產(chǎn)減值
1. 減值的產(chǎn)生
廠房、設備等固定資產(chǎn)均按歷史成本入賬，每期計提折舊，如果購入后出現(xiàn)固定資產(chǎn)市價上升，升值的部分不予確認。
但是，如果由于損壞、技術陳舊或者其他經(jīng)濟原因，固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，即固定資產(chǎn)減值，這部分減值需要確認計量。
企業(yè)在出現(xiàn)以下情況時，需要對固定資產(chǎn)進行減值測試：
（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌；
（2）使用資產(chǎn)的方式發(fā)生了重大不利變化；
（3）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在發(fā)生重大不利變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
（4）建造資產(chǎn)的成本遠大于預估金額；
（5）資產(chǎn)造成當期營業(yè)損失或現(xiàn)金流出，且該資產(chǎn)的相關損失會持續(xù)；
（6）有明確證據(jù)顯示在資產(chǎn)達到預期可使用壽命前，會被出售或報廢。
2. 減值測試過程-兩步走
（1） 第一步：判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值
（2）第二步：如果減值已發(fā)生，確認金額
小貼士
企業(yè)需要披露確認的減值資產(chǎn)、減值的原因、金額以及確認公允價值的方法。
確認減值損失后，企業(yè)需要按照新確認的公允價值作為后續(xù)其他計量的成本基礎。
US GAAP規(guī)定，一旦減值損失確認，就不可以在未來期間轉(zhuǎn)回。
五、固定資產(chǎn)的處置
處置固定資產(chǎn)時，需要先計算處置時點固定資產(chǎn)的賬面價值，然后根據(jù)出售金額與賬面價值的差額確認處置的利得或損失，這一部分利得或損失計入利潤表。
同時，固定資產(chǎn)的處置會導致固定資產(chǎn)原值、累計折舊和減值準備中針對這一被處置固定資產(chǎn)對應金額的轉(zhuǎn)出。
六、無形資產(chǎn)
廣義的無形資產(chǎn)
·包括金融資產(chǎn)、長期股權投資、專利權、商標權等。
狹義的無形資產(chǎn)
·包括專利權、商標權等不具備實物形態(tài)，也不是金融性資產(chǎn)或工具的資產(chǎn)。
1.無形資產(chǎn)的類別（了解）
類別 | 解釋 | 有無固定使用期限 |
市場類 | 包括商標、品牌、互聯(lián)網(wǎng)域名等 一般美國對注冊商標的法律保護期為10年，但注冊商標可以無限次續(xù)注 | 無 |
客戶關系類 | 包括客戶名單、產(chǎn)品訂單或待發(fā)貨品以及其他客戶合同和客戶關系 | 有 |
藝術類 | 包括書籍、電影、戲曲、照片和音像等作品的版權，保護期以創(chuàng)作者過世后70年為限，其購置成本和維護成本可以資本化 | 有 |
合同類 | 包括建筑許可、特許經(jīng)營權等，這部分經(jīng)濟利益來源于合同授予企業(yè)的權利 初始成本可以計入無形資產(chǎn)，但支付的年費應在發(fā)生時確認為費用 | 有 |
技術類 | 包括專利技術、商業(yè)機密和其他創(chuàng)新技術，產(chǎn)品和工藝專利的法律保護期為20年 （1）外購：按照購買價格資本化 （2）研發(fā)：成本支出必須在發(fā)生時計入費用 | 有 |
商譽 | （1）收購產(chǎn)生的商譽：購買方支付的收購成本高于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，可以確認為商譽 （2）自身經(jīng)營中產(chǎn)生的商譽：不能確認為無形資產(chǎn) | 無 |
2. 無形資產(chǎn)的成本
外購資產(chǎn)： 按購入成本（包含購置費用）入賬。
內(nèi)部產(chǎn)生：
3. 無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是否攤銷需要先考慮無形資產(chǎn)的使用期限，再做判斷。
無形資產(chǎn)預估使用壽命需要考慮的因素：
（1）無形資產(chǎn)預計用途；
（2）是否有法律、法規(guī)或合同約定的使用期限；
（3）是否有續(xù)約權或其他可延長使用期限的條款；
（4）是否存在技術更新、性能過時、競爭或客戶需求等其他經(jīng)濟因素的影響；
（5）與無形資產(chǎn)相關的其他資產(chǎn)的預計使用壽命的長短；
（6）無形資產(chǎn)未來運轉(zhuǎn)的維護成本是否過高；
（7）是否存在無須重大投入依舊可以續(xù)約的條款。
4. 無形資產(chǎn)的減值
除商譽以外的無形資產(chǎn)的減值測試，需考慮是否存在固定使用期限
有固定使用期限 | 和固定資產(chǎn)類似，需要進行攤銷，必要時進行減值測試 第一步，定性（是否減值）：比較賬面價值與未來凈現(xiàn)金流量（未貼現(xiàn)） 第二步，定量（減值金額）：賬面價值-公允價值（交易價格或預期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值） |
無固定使用期限 | 一步走：比較期末無形資產(chǎn)賬面價值和公允價值，如果賬面價值大于公允價值，則發(fā)生減值，損失計入當期費用 |
5. 商譽的處理
商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。
6. 商譽的減值測試-兩步走
外購的商譽在不利的商業(yè)環(huán)境下也可能發(fā)生減值，需要進行減值測試。
第一步：定性—確認是否發(fā)生減值（可回收性測
第二步：定量—確認減值金額
通關秘鑰-無形資產(chǎn)類減值匯總表
類別 | 步驟 | 計算公式 |
商譽 | 兩步走： 第一步：比較整體投資的價值是否減值 第二步：計算單獨商譽的減值 | 1. 比較被收購方公允價值和被收購方賬面價值 2. 商譽賬面價值-隱含商譽 |
有固定 期限的 無形資產(chǎn) | 兩步走： 第一步：可回收測試 第二步：比較賬面價值和公允價值 | 1. 比較無形資產(chǎn)賬面價值和無形資產(chǎn)未來未貼現(xiàn)凈現(xiàn)金流量 2. 無形資產(chǎn)賬面價值-公允價值 |
無固定 期限的 無形資產(chǎn) | 一步走： 無形資產(chǎn)賬面價值和公允價值 | 比較無形資產(chǎn)賬面價值和無形資產(chǎn)公允價值 |
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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