租賃_2024年cma考試p1預習知識點
困難本身就是對奮斗者的一種考驗，是通往成功路上的絆腳石，誰跨越了它，誰就有可能取得成功。cma是美國注冊管理會計師，今天為大家整理了24年cma考試P1預習知識點，一起學習吧！
【所屬章節】
第一章 外部財務報告決策
【知識點】
租賃
一、租賃的類型
1.租賃的定義
租賃合同是在特定的時間段內，出租人（擁有租賃資產一方）向承租人（使用租賃資產一方）轉讓不動產、廠房、設備或其他資產使用權并獲取對價的協議。
2.租賃分類
根據US GAAP第842號，租賃可以劃分為3類：短期租賃、融資租賃和經營租賃。
短期租賃 | 租賃期不超過12個月 |
融資租賃 | 租賃期超過12個月，承租人通過租賃協議控制了租賃資產（滿足融資租賃測試標準） |
經營租賃 | 租賃期超過12個月，承租人不可通過租賃協議控制租賃資產 |
融資租賃的測試
滿足測試標準的任意一條，即屬于融資租賃。
測試標準 | |
所有權轉移測試 | 租賃協議規定租賃資產的所有權在租賃期滿時歸承租人所有 |
議價購買權測試 | 租賃協議是否允許承租人以低于公允價值的價格購買租賃資產。如果允許，可以合理預估承租人會行使購買權 |
經濟壽命測試 | 租賃期長于租賃資產剩余經濟使用期限的75% |
投資回收測試 | 最低租金的現值大于租賃資產現有公允價值的 90% |
專有資產測試 | 租賃資產是針對承租方的專業化資產，租賃期滿出租方無其他用途 |
準則調整：新租賃準則要求
舊租賃準則中對于經營租賃僅要求按租金費用記錄，無需記錄資產和負債，導致出現大量的表外融資現象，使報表的可比性降低，也無法為投資人提供有用的決策信息。
而新的租賃核算方法要求將經營租賃下的資產及支付義務也列示在資產負債表中，消除了承租人利用經營租賃進行表外融資的機會，有利于全面反映企業因租賃交易取得的權利和義務，提升了報表的透明度和可比性。
二、融資租賃
對于融資租賃，企業需要在租賃開始日和每期期末進行賬務處理。
記錄利息費用和攤銷費用
1.租賃入賬
融資租賃資產需要在租賃開始日按現值入賬。
確認租賃付款額的現值
借：使用權資產
貸：租賃負債
租賃付款額現值=每年相等的現金凈流量×年金現值系數
注意區分普通年金系數和預付年金系數
有明確租 賃內含利率 | 采用出租人的租賃內含利率作為折現率 |
無明確租 賃內含利率 | 按照承租人自身增量借款利率作為折現率 |
2.租金支付和利息計算
融資租賃的租金支出需分為利息費用和負債本金償付兩個部分入賬。
·償付租金減少負債金額。
·利息費用增加負債金額。
實際利息率法
負債 初始入賬 | 減：期初支付租金 | 加：利息費用 | 負債 期末余額 |
小貼士
考生做題的時候要仔細區分租金的支付是期初支付還是期末支付。 如果租金在每期期初支付，那么應該先減少租賃負債，再按照新的租賃余額來計算本期利息費用。
如果是每期期末支付，則先計算利息費用，再減少租賃負債。
3.資產攤銷
企業需要期末按照一定方式對使用權資產進行攤銷計算。
比較常用的方法是直線法。
預估最終會取得所有權 | 按租賃資產的剩余使用壽命計算 |
無法合理預估是否取得所有權 | 按租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間計算 |
借： 攤銷費用
貸： 使用權資產
小貼士
在有效利息率法下，按照年初的負債余額來計算利息，每期的期初負債賬面余額都會減少，因此在支付的租金中，每年利息費用的金額會越來越少，而償還租賃負債的金額會越來越多。
三、經營租賃
新的US GAAP準則要求，經營租賃也需要記錄相應的使用權資產和租賃負債，只是在后期使用權資產攤銷和租賃費用的處理方式與融資租賃有區別。
記錄租賃費用，而非利息費用
小貼士：后期處理中的融資租賃與經營租賃
融資租賃中，損益表進了兩個費用（利息費用和資產攤銷費用），經營租賃中記錄一個費用（租金費用），支付的租金中包括了償還負債本身和利息費用部分。
注：以上內容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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