所得稅_2024年cma考試p1預(yù)習(xí)知識點
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【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務(wù)報告決策
【知識點】
所得稅
一、納稅差異的產(chǎn)生
如果企業(yè)按照會計準則計算出的稅前會計利潤和按照稅法計算出的應(yīng)納稅所得額不同，就會產(chǎn)生納稅差異，這部分差異可能導(dǎo)致產(chǎn)生遞延所得稅項目。
US GAAP | IRS | |
應(yīng)納稅基數(shù) | 稅前會計利潤 =收入-成本-費用 | 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入-稅前允許扣除項目 |
所得稅 | 所得稅費用 | 應(yīng)交所得稅 |
列示報表 | 利潤表 | 資產(chǎn)負債表 |
1.永久性差異
永久性差異是由稅收法規(guī)與會計準則計算口徑不一致而產(chǎn)生的差異，該差異一旦產(chǎn)生，便永久存在。
永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而不影響以后各期的應(yīng)納稅額，也不存在賬務(wù)調(diào)整問題。
常見的永久性差異范例如下
不同期間的 實際稅率不同 | 由于稅率改變，之前一些暫時性差異可能會成為永久性差異 |
收到股利的 稅務(wù)抵扣 | 根據(jù)持股比例，某項收到的股利可以用于稅務(wù)抵扣，但US GAAP要求將其全部計入收入 |
政府債券的 利息收入 | 符合規(guī)定的政府債券的利息收入可以免稅，但US GAAP要求將利息收入反映在當(dāng)期利潤中 |
政府稅收 豁免項目 | 政府會立法對某些收入豁免征稅，對另一些收入增加征稅，這會導(dǎo)致US GAAP和稅法存在永久性差異 |
2.暫時性差異
暫時性差異是由稅收法規(guī)與會計準則確認時間或計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。
暫時性差異的影響會在以后期間轉(zhuǎn)回，但總納稅數(shù)額相同。
暫時性差異需要進行賬務(wù)調(diào)整。
常見的暫時性差異如下表
US GAAP | IRS | |
折舊 | 直線法折舊 | 加速折舊法折舊 |
商譽 | 不能攤銷，需要進行減值測試 | 可以攤銷 |
預(yù)估成本 | 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認 | 按照收付實現(xiàn)制確認 |
預(yù)收收入 | 先確認負債，實際履約時確認收入 | 發(fā)生時確認收入 |
投資資產(chǎn)估價 | 允許使用權(quán)益法 | 成本法 |
凈資本損失 | 當(dāng)期確認為費用 | 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣未來的資本利得 |
或有負債 | 很可能發(fā)生且在金額可被預(yù)估時確認 | 確認前不允許扣除 |
收入確認 | 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認 | 按照收付實現(xiàn)制確認 |
二、遞延所得稅
暫時性差異的影響會在以后期間轉(zhuǎn)回，為了記錄會計利潤和稅務(wù)利潤之間的差異，企業(yè)需要確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，這兩個科目均為資產(chǎn)負債表項目。
三、當(dāng)期所得稅費用
當(dāng)期所得稅費用需要考慮稅法中的應(yīng)交所得稅部分，同時調(diào)整遞延所得稅的增減部分，計入當(dāng)期利潤表。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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