后進先出準備和后進先出清算_2022年cma考試p1基礎知識點
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【內容導航】
后進先出準備和后進先出清算
【所屬章節】
第一章 外部財務報告決策
【知識點】
后進先出準備和后進先出清算
后進先出準備——披露要求
由于后進先出法具有稅務方面的納稅優勢，但對內部管理用處不大，不能體現實物的流轉，且操作繁瑣，因此很多公司僅使用LIFO進行繳稅和外部報告，內部核算使用平均成本法或先進先出法，這就造成外部和內部存貨計量差異。
對這類差異US GAAP要求在報表中披露LIFO和FIFO不同計算方法下的差額，即為后進先出法準備。
比如上面例題中的FIFO和LIFO在永續盤存制下的期末存貨和銷貨成本對比如下:
LIFO | FIFO | |
期末存貨 | $48 000 | $58 000 |
銷貨成本 | $80 000 | $70 000 |
假設后進先出準備期初余額為0，那么可以根據期末存貨余額或銷貨成本推算：
后進先出準備=先進先出法下的期末存貨-后進先出法下期末存貨=$58 000-$48 000=$10 000。
后進先出準備的增加額（減少額）=后進先出法下的銷貨成本-先進先出法下的銷貨成本 =$80 000-$70 000=$10 000。
后進先出法清算
通常在通貨膨脹時期使用后進先出法會帶來納稅的優勢，但如果在一定時期內企業存貨的銷售量超過購買量就會產生反效果。
這時候企業按照當前價格確認收入，但銷貨成本卻混合早期價格，因此會使當期銷貨成本低于市場存貨價格，導致利潤增加，可能增加稅收，這種現象被稱為后進先出法清算。
利潤=銷售收入-銷貨成本（當期成本價、之前較低成本價）
注：以上內容來自東奧Jenny老師基礎班講義
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