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專題六　長期股權投資

五、長期股權投資的后續計量

(二)長期股權投資的權益法

1.權益法核算的明細科目(4個明細)

長期股權投資——投資成本

——損益調整

——其他權益變動

——其他綜合收益

2.權益法的定義及其適用范圍

3.初始投資成本的調整(二者孰高)

(1)初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的(不利差額)，兩者之間的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整。

借：長期股權投資——投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

(2)初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的(有利差額)，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的“營業外收入”，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資——投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

借：長期股權投資——投資成本(被投資方可辨認凈資產公允價值份額-初始投資成本)

貸：營業外收入

【補充例題·計算題】

甲公司于2014年1月1日，購入乙公司30%的股份作為長期股權投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款15 000元，包含已宣告但尚未發放的現金股利1 000元，假定不考慮其他相關因素。

第一種情況：購入時被投資企業可辨認凈資產公允價值為40 000元(不利差額)

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　14 000

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

判斷：

初始投資成本14 000萬元，大于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=40 000×30%=12 000(元)，不調整長期股權投資。

第二種情況：購入時被投資企業可辨認凈資產公允價值為60 000元(有利差額)

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　14 000

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

判斷：

初始投資成本14 000萬元，小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=60 000×30%=18 000(元)，調整長期股權投資，并確認營業外收入。

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 4 000

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

4.投資損益的確認

(1)被投資單位賺錢時，投資方按比例

借：長期股權投資——損益調整(兩種情況：賬面凈利潤、調整后的凈利潤)

貸：投資收益

(2)被投資單位賠錢時，投資方按比例

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

【補充例題·計算題】(不需要調整)

甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2014年凈利潤為2 000萬元。

【正確答案】

借：長期股權投資——損益調整　　　　400(2 000×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

【特別提示】

對凈利潤的調整至少涉及2個方面：

①投資時點的評估增值或減值：投資時相關資產的公允價值與賬面價值的差額

②投資后的內部交易：未實現的內部交易損益

5.取得現金股利或利潤的處理

6.其他綜合收益的處理

(1)被投資單位其他綜合收益增加時，投資方按比例：

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

(2)被投資單位其他綜合收益減少時，投資方按比例：

借：其他綜合收益

貸：長期股權投資——其他綜合收益

【補充例題·計算題】

甲公司持有乙公司25%的股份，并能對乙公司施加重大影響。當期，乙公司將作為存貨的房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性資房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額1 500萬元，計入了其他綜合收益(貸方)。不考慮其他因素。

【正確答案】

按權益法核算甲公司應確認的其他綜合收益=1 500×25%=375(萬元)

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　 3 750 000

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 3 750 000

7.被投資單位所有者權益其他變動的處理(其他權益變動)

(1)采用權益法核算時，投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積——其他資本公積，并在備查簿中予以登記。

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或反向。

(2)被投資單位所有者權益其他變動包括內容：

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動主要包括：

①被投資單位接受其他股東的資本性投入;

②被投資單位發行可分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分;

③以權益結算的股份支付;

④其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化(稀釋股權)等。

【補充例題·計算題】

A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響。B企業為上市公司，當期B企業的母公司給予B公司捐贈1 000萬元，該捐贈實質上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積(股本溢價)。不考慮其他因素，A企業按權益法作如下會計處理：

【正確答案】

A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的其他變動=1 000×30%=300(萬元)

借：長期股權投資——其他權益變動　　　　　 3 000 000

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 000 000

六、長期股權投資的減值

長期股權投資在按照規定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備。

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

上述有關長期股權投資的減值準備在提取以后，均不允許轉回。

七、長期股權投資的處置