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第三部分 基礎知識介紹
模塊一、會計基礎知識介紹
專題六、長期股權投資
三、長期股權投資的范圍
長期股權投資，包括以下內容：
1.（成本法）投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；
其中：
控制：是指投資方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。
2.（權益法）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資。
3.（權益法）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；
投資方與被投資方的關系 | 投資方的確認 | 后續計量 | ||
1.控制 | 對子公司的投資 | 長期股權投資 | 成本法 | |
2.共同控制 | 對合營企業的投資 | 權益法 | ||
3.重大影響 | 對聯營企業的投資 | |||
4.影響力小、 持股比例低 | 按《金融工具確認和計量》準則核算 | 具有交易性或直接指定 （公允價值選擇權） | 交易性 金融資產 | 公允價值 |
非交易性 （指定） | 其他權 益工具投資 | |||
四、長期股權投資的初始計量
（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資（不考慮特殊情況：僅指一次交換交易）
1.總原則
【手寫板】
初始投資的類型 | 長期股權投資的初始確認與計量 | |
企業合并形成 的長期股權投資 | 同一控制下的企業合并 | 被合并方所有者權益的賬面價值的份額（相對于最終控制方而言） |
非同一控制下的企業合并 | 支付對價的公允價值為基礎確定 | |
企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資 | ||
【特別提示】
①合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期管理費用。（處理原則相同：同一控制下、非同一控制下）
借：管理費用
貸：銀行存款
②與發行股票相關的費用，沖減溢價收入，不足的沖減留存收益。
借：資本公積——股本溢價①
盈余公積②
利潤分配——未分配利潤③
貸：銀行存款
③以發行債務性工具（債券方式）進行的企業合并，與發行債務性工具相關的交易費用（傭金、手續費等），應計入債務性工具的初始確認金額中。（倒擠在“應付債券——利息調整”，增加折價，減少溢價）
2.賬務處理
【補充例題?計算題】（假定不考慮增值稅）
A公司和B公司同為某集團成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以賬面原價為1 000萬元、累計折舊300萬元的一臺設備作為對價，自該集團處取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該設備的公允價值為1 200萬元（無關條件），合并日，B公司凈資產賬面價值為900萬元（無商譽，不考慮其他情況）。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅等相關稅費和其他因素。
【正確答案】
借：固定資產清理 700
累計折舊 300
貸：固定資產 1 000
借：長期股權投資 900（900×100%）
貸：固定資產清理 700
資本公積——股本溢價 200（貸差）
【補充例題?計算題】
A公司和B公司同為某集團成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以一批庫存商品作為對價，自該集團處取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該批產品的成本為800萬元，未計提存貨跌價準備，計稅價格為1 000萬元，增值稅稅率為16%。合并日，B公司（被合并方）凈資產賬面價值為900萬元（無商譽，不考慮其他情況）。合并當日，A公司“資本公積——股本溢價”100萬元，盈余公積10萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的其他因素。
【正確答案】
借：長期股權投資 900（900×100%）
資本公積——股本溢價 60
貸：庫存商品 800
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 160
?。? 000×16%）
【補充例題?計算題】
A公司和B公司同為某集團成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元作為對價，自該集團處取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。合并日，B公司凈資產賬面價值為900萬元（無商譽，不考慮其他情況）。合并當日，A公司“資本公積——股本溢價”100萬元，盈余公積100萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。
【正確答案】
借：長期股權投資 900（900×100%）
資本公積——股本溢價 100
盈余公積 100
利潤分配——未分配利潤 100
貸：銀行存款 1 200
（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資（一次交換交易）
【補充例題?計算題】
A公司和B公司為獨立的企業，不存在任何關聯關系。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元作為對價，取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。
【正確答案】
借：長期股權投資 1 200
貸：銀行存款 1 200
【補充例題?計算題】（假定不考慮增值稅）
A公司和B公司為獨立的企業，不存在任何關聯關系。2×16年1月1日，A公司以賬面原價1 000萬元、累計折舊300萬元的一臺設備作為對價，取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該設備的公允價值為1 200萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅相關稅費和其他因素。
【正確答案】
借：固定資產清理 700
累計折舊 300
貸：固定資產 1 000
借：長期股權投資 1 200
貸：固定資產清理 700
資產處置損益 500（1 200－700）
【補充例題?計算題】
A公司和B公司為獨立的企業，不存在任何關聯關系。2×16年1月1日，A公司以一批庫存商品作為對價，取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該批產品的成本為800萬元，計稅價格為1 000萬元，增值稅稅稅率為16%。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。
【正確答案】
借：長期股權投資 1 160
貸：主營業務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 160
?。? 000×16%）
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
【補充例題?計算題】
2×16年1月1日，A公司通過增發9 000萬股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無關聯關系的B公司100%的股權，該部分股份的公允價值為15 000 萬元。為增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭金和手續費，另外，A公司支付發生的審計、法律評估等費用為100萬元。
要求：作出相關賬務處理。
【正確答案】
借：長期股權投資 15 000
貸：股本 9 000
資本公積——股本溢價 6 000
發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費，應沖減權益性證券的溢價發行收入：
借：資本公積——股本溢價 600
貸：銀行存款 600
支付的法律評估等費用：
借：管理費用 100
貸：銀行存款 100
（三）合并以外的其他方式（不形成控股合并）取得長期股權投資的核算
總原則：長期股權投資按照付出資產的公允價值與直接相關費用之和計量。
【補充例題?計算題】
2×16年1月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司股票，占丁公司發行在外股數的25%，作為長期股權投資核算，能夠對丁公司施加重大影響，購買時實際支付價款10 000萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利500萬元），另支付相關稅費40萬元。
要求：作出相關賬務處理。
【正確答案】
借：長期股權投資——投資成本 9 540
應收股利 500
貸：銀行存款 10 040
【手寫板】
五、長期股權投資的后續計量
長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度進行劃分，應當分別采用成本法和權益法進行核算。
（一）長期股權投資的成本法
1.成本法的定義及其適用范圍
（1）定義：指投資按成本計價的方法。
（2）適用范圍：適用于企業持有的、能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
2.賬務處理
階段 | 賬務處理 |
①購入時 | 區分同一控制下的企業合并或非同一控制下的企業合并 |
②持有期間 | 借：應收股利 貸：投資收益 |
③計提減值時 | 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 |
【補充例題·計算題】
20×7年6月20日，甲公司以1 500萬元購入乙公司80%的股權。甲公司取得該部分股權后，能夠有權利主導乙公司的相關活動并獲得可變回報。
20×7年9月30日，乙公司宣告分派現金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。
【正確答案】
甲公司對乙公司長期股權投資應進行的賬務處理如下：
借：長期股權投資 15 000 000
貸：銀行存款 15 000 000
借：應收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
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