2023年初級會計考試將于5月份舉行，各位同學備考到哪里了？東奧會計在線為大家帶來了初級會計《經濟法基礎》增值稅應納稅額的具體應用，趕快學起來吧！

增值稅應納稅額的具體應用

考點1：一般計稅方法下應納稅額的計算（應用舉例）（大綱要求：掌握）

增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應納稅額。

考點2：一般納稅人采用簡易計稅方法的情形

1. 簡易計稅方法的計稅公式（大綱要求：掌握）

當期應納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2. 一般納稅人可選擇簡易辦法計稅的情形

(1)一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法、適用3%征收率征收：（大綱要求：掌握）

①公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

②經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

④以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

⑤在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

(2)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（大綱要求：了解）

①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力；

②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；

④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

(3)建筑服務：（大綱要求：了解）

①建筑企業一般納稅人提供建筑服務屬于老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的，可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

②納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(4)從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。（大綱要求：了解）（2023年新增）

3. 應當按照3%征收率征收（大綱要求：了解）

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

(2)典當業銷售死當物品。

4. 3%征收率減按2%征收、減按0.5%征收率征收（大綱要求：了解）

一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨，相關增值稅處理如下：

5. 5%征收率（大綱要求：了解）

(1)納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

(2)轉讓不動產

①一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，選擇簡易方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。（全額計稅）

②房地產開發企業（一般納稅人）銷售自行開發的2016年4月30日前開工建設的房地產項目（老項目），選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。（全額計稅）

(3)出租不動產

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。（全額計稅）

6. 5%征收率減按1.5%征收（大綱要求：了解）

自2021年10月1日起，住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇簡易計稅辦法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

考點3：小規模納稅人應納增值稅的計算

1. 一般銷售業務（大綱要求：掌握）

(1)小規模納稅人應按照不含稅銷售額和征收率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額。

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(2)征收率

①小規模納稅人的一般銷售業務適用征收率為3%。

②自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。（2023年新增）

③增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規定開具免稅普通發票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發票。（2023年新增）

(3)小規模納稅人的免稅規定

自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(≤15萬元)或季度銷售額45萬元以下(≤45萬元)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

(4)起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。起征點的幅度如下：

①按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）；

②按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。

2. 小規模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨（大綱要求：了解）

3. 5%征收率（大綱要求：了解）

(1)小規模納稅人轉讓其取得的不動產，按照5%的征收率征收增值稅。（全額計稅）

(2)小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房及住房租賃企業向個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。（全額計稅）

(3)房地產開發企業（小規模納稅人）銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率征收增值稅。（全額計稅）

(4)住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。（全額計稅）

4. 個人將購買的住房對外銷售（另有規定除外）（大綱要求：熟悉）

5. 因銷售中止或折讓等退還的銷售額（大綱要求：熟悉）

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

考點4：進口貨物應納增值稅的計算（大綱要求：掌握）

納稅人進口貨物，除另有規定外，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，均應按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。

1. 進口非應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關稅完稅價格+關稅稅額)×增值稅稅率

2. 進口應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率

具體而言：

(1)進口從價計征消費稅的應稅消費品

應納稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額)÷(1-消費稅比例稅率)×增值稅稅率

(2)進口從量計征消費稅的應稅消費品

應納稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)×增值稅稅率

(3)進口復合計征消費稅的應稅消費品

應納稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×增值稅稅率

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說明：以上內容節選自東奧黃潔洵老師2023年《經濟法基礎》基礎班講義，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。