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2021年初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點匯總

考點16：關(guān)稅的納稅人(★)

1.貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人，包括：

(1)外貿(mào)進出口公司;

(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司;

(3)其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。

2.物品的納稅人，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;

(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人;

(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;

(4)個人郵遞物品的收件人。

【提示】關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

考點17：關(guān)稅稅率的種類(★)

1.關(guān)稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

2.進口稅率又分為下列種類，進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的：

(1)最惠國稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物;

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物;

③原產(chǎn)于我國的進口貨物。

(2)協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。

(3)特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按特惠稅率征收關(guān)稅。

(4)關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進口配額相結(jié)合以限制進口;對于在配額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。

(5)暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進口關(guān)稅的貨物，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進口貨物，可以實行暫定稅率。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用普通稅率;

②原產(chǎn)地不明的貨物，適用普通稅率。

3.適用何時的稅率

(1)進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅;

(2)進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅;

(3)進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日實施的稅率，但另有規(guī)定除外。

考點18：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法(★★)

考點19：關(guān)稅完稅價格(★★★)

1.一般貿(mào)易項下進口貨物的完稅價格

(1)一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

(2)到岸價格包括：

①貨價;

②貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用;

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關(guān)的專利、商標、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

(3)傭金、回扣、違約罰款的處理：

①在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

②賣方付給進口人的正常回扣，應(yīng)從成交價格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

考點20：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠(★★)

1.經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形(法定性減免稅)

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;

(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資;

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還;

(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

2.酌情減免稅的情形

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的貨物;

(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物;

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的貨物。

考點21：關(guān)稅的征收管理(★)

(一)關(guān)稅的征收時間

關(guān)稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前一次性繳納。

(二)稅款的退還、補征與追征

1.稅款的退還

(1)適用情形

①由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的;

②海關(guān)核準免驗的進口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的;

③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

(2)納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請退稅，逾期不予受理。

2.稅款的補征和追征

(1)進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī))，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征;

(2)進出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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