利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法比較
財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施，是我國會(huì)計(jì)改革路上一個(gè)新的里程碑，其中《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接引入計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等重要概念，要求企業(yè)采取以資產(chǎn)負(fù)債表觀作為理論基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，摒棄以前以利潤表觀作為理論基礎(chǔ)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。今天就和大家一起來了解一下利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法。
一、 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的聯(lián)系。
會(huì)計(jì)收益可以通過收入與費(fèi)用的配比來計(jì)量，也可以通過凈資產(chǎn)的視角來計(jì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的交易確認(rèn)、計(jì)量各種收入和費(fèi)用，并根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤”來計(jì)算。從資本保全的角度看，為保證股東投入資本的完整無缺，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本補(bǔ)償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕;企業(yè)收益的計(jì)量，應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)收益，即“本期凈收益=期末凈資產(chǎn)+本期派發(fā)給業(yè)主的款項(xiàng)-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主新投資”，式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)主權(quán)益，它是要求保全的對象。在一般情況下，如果稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或費(fèi)用的時(shí)間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異。由于暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異都具有暫時(shí)性，因此它們會(huì)隨著時(shí)間的推移在以后期間轉(zhuǎn)回。當(dāng)全部轉(zhuǎn)回時(shí)，暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異便會(huì)消失，不會(huì)持續(xù)存在，而如果時(shí)間性差異在某些情形下不能轉(zhuǎn)回或不能全部轉(zhuǎn)回，那么與其對應(yīng)的暫時(shí)性差異也不能轉(zhuǎn)回或不能全部轉(zhuǎn)回。
二、 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別
（一）兩者的概念范疇不同
時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同，而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，這種分析方法只能分辨出時(shí)間性差異，而對于其他暫時(shí)性差異則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額，這種分析方法可以分辨出包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異。利潤表債務(wù)法基于收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和稅法上確認(rèn)時(shí)間不同所作的分析，即時(shí)間性差異的分析;而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則基于資產(chǎn)、負(fù)債兩大要素其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在時(shí)點(diǎn)上不同所作的分析，即暫時(shí)性差異的分析。因此，從概念的范疇來講，暫時(shí)性差異要比時(shí)間性差異寬泛，因?yàn)闀r(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異。
（二）兩者的關(guān)注對象不同
時(shí)間性差異是從利潤表項(xiàng)目收入或費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異，反映的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異。暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異。從會(huì)計(jì)的視角看，收入和費(fèi)用兩大要素是動(dòng)態(tài)的要素，是“虛要素”，而資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素是靜態(tài)的要素，是“實(shí)要素”。利潤表債務(wù)法是用“運(yùn)動(dòng)”的立場考察所得稅問題，因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是“流量”指標(biāo);資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是用“靜止”的立場考察所得稅問題，因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債是“存量”指標(biāo)。運(yùn)動(dòng)是絕對的，靜止是相對的，但是絕對運(yùn)動(dòng)的收入和費(fèi)用的兩大要素最終將通過利潤要素向資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素轉(zhuǎn)化。在這個(gè)轉(zhuǎn)化過程中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的“量”相對于期初來講也會(huì)出現(xiàn)增減變動(dòng)。
（三）兩者的理論基礎(chǔ)不同
時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期所得稅費(fèi)用的影響，但不能直接反映其對未來的影響，利潤表債務(wù)法的眼光放在“過去和現(xiàn)在”，因此其理論基礎(chǔ)是典型的“利潤表觀”。暫時(shí)性差異則強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，可以直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能夠直接反映其對未來的影響，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的眼光放在“現(xiàn)在和將來”，因此其理論基礎(chǔ)是典型的“資產(chǎn)負(fù)債觀”。
隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，利潤表債務(wù)法由于其自身存在的缺陷已無法滿足會(huì)計(jì)信息更高層次的要求，因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤表債務(wù)法是時(shí)代發(fā)展的必然。
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