2018年高級會計師考試案例分析（1.4）
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案例分析題
甲國有大型企業集團公司(以下簡稱甲公司)為加強內部控制建設，聘請XYZ會計師事務所在內部控制審計時對該公司所述A、B、C共3家全資子公司內部控制制度的安全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：
(1)A公司采購環節的風險管理不到位的問題。A公司為一家嬰幼兒輔食生產企業，2016年10月份被媒體曝出產品存在質量問題，食用該產品的嬰幼兒腸胃有不同程度的過敏反應。經查，本年某批次原材料源于一家新增的供應商，在驗收環節疏于質量檢驗造成該批產品存在質量問題。
(2)B公司銷售環節監管不嚴。經查，為了給2016年12月上市的某款新產品宣傳和增加銷量，銷售部經理吳某擅自調低了該款新產品的銷售價格。據上期內部控制審計報告顯示，2015年10月，B公司啟用了新的財務軟件，該財務軟件銷售模塊存在設計缺陷，銷售經理有權限修改銷售價格。
(3)C公司重大設備采購控制混亂。2016年3月，C公司決定從國外引進一批具有世界領先水平的生產設備，該公司董事長譚某經朋友介紹認識了國外丙公司總經理徐某，徐某提供了優惠價格。為避免錯失良機，未進行實地考察和技術測試，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往丙公司，之后再向董事會補辦報批手續。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到徐某。后經查實，丙公司已經于2016年年初由于違法經營被當地監管部門強制停業整頓。
內部控制審計工作結束后，XYZ會計師事務所向甲公司董事會、監事會和經理層通報了內部控制評價情況。針對所屬全資子公司在內部控制方面存在的問題，甲公司召開由集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關人員發言要點如下：
甲公司董事長王某：子公司內部控制薄弱給企業造成重大損失，集團公司和各子公司要切實建立健全內部控制，不要計較內部控制成本建設的高低，內部控制的目標為確保內部控制不存在任何缺陷。
甲公司總經理丁某：第一，增設內部審計部門，由總會計師擔任部門主管。第二，對所有內控缺陷的整改方案應及時向集團經理層報告。
甲公司總會計師趙某：第一，嚴格采購環節管理，加強對原材料供應商資質和產品質量的檢驗，采購、驗收和倉儲環節職責分離，并定期輪崗;第二，由采購部門全權辦理固定資產采購業務。
要求：
(1)從內部控制角度，分析、判斷并指出A、B、C公司內部控制中存在哪些薄弱環節?
(2)從內部控制角度，分析、判斷甲公司董事長王某、總會計師趙某在會議發言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由。
(3)如何界定內部控制審計業務中甲公司董事會的責任和注冊會計師的責任。
【正確答案】
(1)①A公司內部控制存在下列薄弱環節：
1)供應商選擇不當。
2)原材料驗收環節把控不嚴。
?、贐公司內部控制中存在下列薄弱環節：
1)銷售過程存在舞弊行為，銷售經理擅自調低銷售價格，可能導致企業利益受損。
2)財務軟件銷售模塊存在設計缺陷，銷售經理有權限修改銷售價格，影響了年底財務數據的準確性。
?、跜公司內部控制存在下列薄弱環節：
1)重大設備采購控制存在缺陷，未履行集體決策審批或聯簽制度。
2)采購環節的控制存在缺陷，未對供應商到境外進行實地考察和技術測試。
3)支付貨款環節的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂采購合同的情況下仍支付采購貨款，把關不嚴。
(2)董事長王某：①王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價都值得的觀點不當。
理由：建立、實施內部控制應考慮成本效益原則。
或：單位應當結合本單位實際情況，制定切實可行的內部控制。
或：單位應當以合理的成本達到最佳控制效果。
?、谕跄痴J為內部控制的目標為確保內部控制不存在任何缺陷的觀點不當。
理由：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制要遵循重要性原則，應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，不能保證不存在任何缺陷。
總經理丁某：①丁某提出由總會計師擔任內部審計部門主管的觀點不當。
理由：內部審計部門應具有相對獨立性，重大問題可以直接向董事會或審計委員會匯報。
②丁某認為所有內控缺陷的整改方案應及時向經理層報告的建議不當。
理由：對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應向董事會(審計委員會)、監事會或經理層報告并審定。如果出現不適合向管理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關的內部控制缺陷，內部控制評價組應當直接向董事會(審計委員會)、監事會報告。重要缺陷并不影響企業內部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以向企業管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監事會報告。
總會計師趙某：趙某提出由采購部全權辦理固定資產采購業務的意見不當。
理由：違背了不相容職務分離控制的要求。
(3)建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是甲公司董事會的責任，但對內部控制的有效性發表審計意見，則是注冊會計師的責任。換言之，內控本身有效與否是企業的內控責任，是否遵循《企業內部控制審計指引》開展內控審計并發表恰當的審計意見是注冊會計師的責任。
備考遇到任何問題都要第一時間解決，進入高會案例分析題，認真練習每一道題，這樣才能舉一反三。
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