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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制

【知識(shí)點(diǎn)】：事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

　　事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

1. 關(guān)于基建并賬

行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算外，還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并入單位“大賬”，即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按《行政單位會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

【例題】2016年3月，某事業(yè)單位將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，該工程按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建立賬套核算。假定當(dāng)月基建賬套中發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：由財(cái)政直接支付建筑安裝工程價(jià)款600000元;以單位自籌資金購(gòu)買設(shè)備支出200000元、用于支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等共計(jì)150000元;從銀行借入基建借款500000元。

【答案】

(1)當(dāng)月基建賬套中會(huì)計(jì)處理如下：

增加建筑安裝工程投資和基建撥款(財(cái)政直接支付)各600000元;

增加設(shè)備投資200000元、待攤投資150000元，減少銀行存款共350000元;

增加銀行存款和基建投資借款各500000元。

(2)根據(jù)基建賬中當(dāng)月相關(guān)科目發(fā)生額，在“大賬”中作如下并賬處理：

增加在建工程(基建工程)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各600000元，同時(shí)，增加事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)和財(cái)政補(bǔ)助收入各600000元;

增加在建工程(基建工程)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各350000元，同時(shí)，增加事業(yè)支出(其他資金支出)350000元、減少銀行存款350000元;

增加銀行存款和長(zhǎng)期借款各500000元。

【例題】承前述【例題】，假定2016年底，該辦公樓建造工程完成，基建賬套將建筑安裝工程投資支出共計(jì)2000000萬(wàn)元、設(shè)備投資支出共計(jì)1000000萬(wàn)元、待攤投資支出共計(jì)600000元轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)。

【答案】

(1)基建賬套中會(huì)計(jì)處理如下：

增加交付使用資產(chǎn)3600000元，減少建筑安裝工程投資2000000元、設(shè)備投資1000000元、待攤投資600000元。

(2)基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”處理如下：

增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各3600000元，同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)和在建工程(基建工程)各3600000元。

【例題】甲中央級(jí)事業(yè)單位(未單獨(dú)設(shè)置基建零余額賬戶)將信息中心配樓建設(shè)工程項(xiàng)目出包給X公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單獨(dú)核算。2016年7月，甲單位按照工程合同約定，以財(cái)政授權(quán)支付方式支付首筆工程款200萬(wàn)元，并在基建賬套中進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)處建議當(dāng)月在“大賬”中做增加在建工程200萬(wàn)元、減少零余額賬戶用款額度200萬(wàn)元處理。

【答案】處理不正確。

正確處理：在“大賬”中應(yīng)做增加在建工程(基建工程)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各200萬(wàn)元;同時(shí)做增加事業(yè)支出200萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度200萬(wàn)元。

2. 關(guān)于以前年度調(diào)整事項(xiàng)

行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的(如差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等)：

行政單位分別通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余 ”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目核算;

事業(yè)單位分別通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算。

【例題】2013年12月，甲單位以財(cái)政授權(quán)方式購(gòu)入一批價(jià)值30萬(wàn)元的材料，材料已于購(gòu)入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，并計(jì)入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款，甲單位于6月份收到退貨款5萬(wàn)元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬(wàn)元處理。

此建議是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。(2014年考題)

【答案】處理建議不正確。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目核算。

【例題】因2014年12月所購(gòu)部分事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品(已于購(gòu)入當(dāng)月被各部門領(lǐng)用并計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助基本支出)質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回。2015年7月，甲單位收到供應(yīng)商退款支票6萬(wàn)元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財(cái)務(wù)處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬(wàn)元、減少事業(yè)支出6萬(wàn)元處理。

此建議是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。(2015年考題)

【答案】處理建議不正確。

應(yīng)做增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)各6萬(wàn)元。

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