2018年注會《稅法》預習考點：納稅義務人

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-11-21 11:03:36

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

　　備考2018年注冊會計師考試的預習階段已經(jīng)走上正軌了，偉大的事業(yè)不是靠力氣、速度和身體的敏捷完成的，而是靠性格、意志和知識的力量完成的。小編為大家精心準備了《稅法》預習知識點，希望大家能夠從現(xiàn)在開始努力奮斗。

　　【內(nèi)容導航】

　　納稅義務人

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法

　　【知識點】納稅義務人

　　納稅義務人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

　　所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品(簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內(nèi)。

　　消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：

生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應稅消費品的單位和個人	自產(chǎn)銷售
	自產(chǎn)自用
進口應稅消費品的單位和個人
委托加工應稅消費品的單位和個人
零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人
從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人

　　【理解性把握】消費稅與增值稅的關系

　　(1)雙層征收;

　　(2)在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關系、收入歸屬等方面，增值稅與消費稅有著明顯不同。

差異方面	增值稅	消費稅
征稅范圍	（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務（3）發(fā)生應稅行為	對貨物中的應稅消費品征收（1）生產(chǎn)應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）零售應稅消費品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車（教材未收錄）] （5）批發(fā)應稅消費品（卷煙）
納稅環(huán)節(jié)	多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收	納稅環(huán)節(jié)相對單一：除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)這兩類消費品存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外，其他應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不繳納消費稅；其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)，特殊為移送環(huán)節(jié)）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅
計稅依據(jù)	計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅	計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅
與價格的關系	增值稅屬于價外稅	消費稅屬于價內(nèi)稅
稅收收入的歸屬	進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享	消費稅收入屬于中央稅