2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)部分精華總結(jié)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：吳海燕2017-11-07 14:59:43

　　第十七章

　　1. 自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)按照150%攤銷，是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為什么?

　　【答】自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)按照150%攤銷，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：

　　無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　不涉及損益類科目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，也不是企業(yè)合并，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　實(shí)際上，可以從另一個(gè)角度理解，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)橄嚓P(guān)差異對(duì)以后期間的納稅產(chǎn)生影響，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)是形成差異當(dāng)期納稅調(diào)增，以后期間納稅調(diào)減;但是該事項(xiàng)本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，每期都是根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)角度的攤銷差額納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，并不是按照賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行調(diào)整，不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。

　　2. 如何確定應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)?

　　【答】對(duì)于應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，可以分兩種情況考慮：

　　(1)稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)如果按照適用稅法規(guī)定，工資總額中“合理部分”在“實(shí)際支付”的當(dāng)期可予稅前扣除，比如當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3200萬(wàn)元工資支出中的合理部分2400萬(wàn)元，也就是將來(lái)實(shí)際支付時(shí)能夠扣除的只有2400萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3200-未來(lái)可扣除金額2400=800萬(wàn)元，這種情況下是存在差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3. 對(duì)于廣告費(fèi)支出等，什么時(shí)候從資產(chǎn)的角度確定其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，什么時(shí)候從負(fù)債的角度確定?

　　【答】通常情況下，如果廣告費(fèi)已經(jīng)支付，那么就從資產(chǎn)的角度確定，由于其未形成資產(chǎn)，所以賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)可抵扣的金額(即本期超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分);如果廣告費(fèi)尚未支付，會(huì)在其他應(yīng)付款科目核算，此時(shí)從負(fù)債的角度確定其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　第十八章

　　1. 什么是列報(bào)前期最早期初?

　　【答】列報(bào)前期指的就是列報(bào)當(dāng)年的上一期間，最早期初，也就是上期期初。就是說(shuō)現(xiàn)在列報(bào)年度是2016年，列報(bào)的比較報(bào)表是2015年，因?yàn)閳?bào)表就能最早提供到2015年，那么只能通過(guò)調(diào)整2015年年初來(lái)對(duì)需要追溯調(diào)整的金額進(jìn)行調(diào)整。這里面的以前各期就是指2015年之前的會(huì)計(jì)期間，列報(bào)前期最早期初就是2015年年初。而應(yīng)有的金額就是指的對(duì)2015年年初的數(shù)字的影響，也就是對(duì)2015年以前調(diào)整的數(shù)字。

　　2. 常見的會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)有哪些?

　　【答】

業(yè)務(wù)	會(huì)計(jì)政策變更	會(huì)計(jì)估計(jì)變更
短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值（計(jì)量屬性的變更）	√
分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)原來(lái)采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量（計(jì)量屬性的變更）	√
存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（計(jì)量屬性的變更）	√
存貨發(fā)出由先進(jìn)先出法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法	√
研發(fā)費(fèi)用原來(lái)確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) （會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更、列報(bào)項(xiàng)目的變更）	√
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法	√
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法	√
因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算	√
低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷	×	×
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等		√
根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)		√
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來(lái)按照分類來(lái)計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提		√
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由10%變更為20%		√
公允價(jià)值的計(jì)算方法，由合同價(jià)格改為采用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過(guò)其他的估計(jì)方法計(jì)算		√
所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法	√
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式	√
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算	√
因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整		√