第十四章

　　1. 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)的區(qū)別是什么?

　　【答】一般借款的借款費(fèi)用資本化率=一般借款當(dāng)期發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%，其中，“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)”指所占用的各一般借款的本金余額在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算時(shí)首先應(yīng)確定會(huì)計(jì)期間，根據(jù)每筆一般借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實(shí)際占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比確定加權(quán)平均數(shù)。一般借款資本化率的計(jì)算是不考慮資產(chǎn)支出的，與資本化期間也沒有關(guān)系，只是純粹地從數(shù)學(xué)角度計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均數(shù)。

　　占用一般借款工程支出的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆占用一般借款的資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù) ÷當(dāng)期天數(shù)]，其中：每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)是指資本化期間內(nèi)占用的天數(shù)，當(dāng)期天數(shù)是指所選定的期間的天數(shù)，如果選定的是一年，那么就是一年天數(shù)，如果選定的是一個(gè)月就是一個(gè)月的天數(shù)，與加權(quán)平均資本化率是相對(duì)應(yīng)的。

　　【舉例】甲公司2014年為建造廠房占用有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：

　　(1)2014年3月1日借款1000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付;

　　(2)2014年9月1日借款3 000萬元，借款期限為5年，年利率為8%,利息按年支付;

　　(3)2014年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬元、5月1日1 200萬元、8月1日600萬元、12月1日2 400萬元。

　　資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=已經(jīng)用一般借款支付的款項(xiàng)的加權(quán)平均數(shù)=(180×10/12+1 200×8/12+600×5/12+2 400×1/12)

　　其中180萬元是3月1日支付的，那么從3月1日到12月31日剩余月份數(shù)就為10個(gè)月，在這一年里，占用這180萬元的權(quán)數(shù)就是10月/12月，然后依次類推;

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=一般借款在企業(yè)存在的日期的加權(quán)平均數(shù)=1 000×(10/12)+3 000×(4/12)

　　因?yàn)? 000萬元是3月1日借入的，那么從3月1日到12月31日剩余月份數(shù)就為10個(gè)月，在這一年里，這筆借款就存在了10個(gè)月，權(quán)數(shù)為10/12，以此類推。

　　2.債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，如何確認(rèn)債務(wù)重組損失?

　　【答】債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)等按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　若債權(quán)人對(duì)應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將上述差額先沖減已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后上述差額仍有余額的，再計(jì)入營業(yè)外支出，作為債務(wù)重組損失處理。

　　若將上述差額沖減已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)在貸方轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，即貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。

　　【提示】上述差額沖減已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備仍有余額的，說明債權(quán)人原對(duì)該應(yīng)收債權(quán)多計(jì)提減值準(zhǔn)備了，故在貸方將其沖回。

　　第十五章

　　1.現(xiàn)金股利與股票股利在處理的時(shí)候，有什么區(qū)別?

　　【答】(1)股票股利

　　宣告發(fā)放時(shí)不作處理

　　實(shí)際分配股票股利時(shí)：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　分錄中，借貸方均為所有者權(quán)益項(xiàng)目，故對(duì)所有者權(quán)益總額無影響。

　　(2)現(xiàn)金股利

　　宣告發(fā)放時(shí)：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　(該分錄中借方減少所有者權(quán)益，貸方增加一項(xiàng)負(fù)債，故會(huì)使得所有者權(quán)益總額減少)

　　實(shí)際分配時(shí)：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：銀行存款

　　(3)兩者的主要區(qū)別就是股票股利在宣告發(fā)放時(shí)無需進(jìn)行賬務(wù)處理，而現(xiàn)金股利在宣告發(fā)放時(shí)涉及確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　　第十六章

　　1. 為什么工程施工大于工程結(jié)算時(shí)計(jì)入存貨，工程施工小于工程結(jié)算計(jì)入預(yù)收款項(xiàng)?

　　【答】如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。

　　工程施工是待結(jié)算的已發(fā)生工程費(fèi)用

　　借：工程施工

　　貸：銀行存款(原材料、應(yīng)付職工薪酬等)

　　工程結(jié)算是未結(jié)算的工程收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　若工程施工大于工程結(jié)算，表示尚未支付的工程費(fèi)用，所以計(jì)入存貨。

　　若工程施工小于工程結(jié)算，表示提前結(jié)算的工程費(fèi)用，所以計(jì)入預(yù)收款項(xiàng)。

　　2. 銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理時(shí)，收入的金額怎樣確定?

　　【答】

　　3. 建造合同預(yù)計(jì)發(fā)生損失怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　【答】如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(資產(chǎn)減值損失)。

　　【提示】預(yù)計(jì)總成本﹥合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備(針對(duì)沒有完工的部分)

　　計(jì)提預(yù)計(jì)損失額=(成本-收入)×(1-完工進(jìn)度)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　工程完工后，將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本。