2017年稅務師考試將在11月11日—12日進行，考生們復習得怎么樣了？高效復習要把握重點，小編今天為考生提供《涉稅服務實務》的大題，助力考生沖刺稅務師。

　　【所屬章節】

　　《涉稅服務實務》科目 第七章 企業涉稅會計核算

　　【知識點】出口貨物免抵退稅的會計核算

　　【例題 綜合題】

　　位于某市的ABC生產企業系增值稅一般納稅人，主要從事電視機、洗衣機的生產和銷售，2016年該企業已結賬。2017年4月，稅務師事務所受托對該企業2016年度及2017年第一季度的增值稅納稅情況進行審查，獲得下列資料：

　　1.2016年度相關資料

　　(1)4月為本企業簡易辦法項目購入材料，取得的增值稅專用發票上注明價稅合計金額為421200元，該材料尚未領用。企業賬務處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 61200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　421200

　　(2)11月向甲商場銷售洗衣機800臺，取得價稅合計金額1872000元，委托D運輸公司為其送貨(送貨費由ABC生產企業承擔)，取得D運輸公司開具的增值稅專用發票上注明含稅運費2200元(抬頭是ABC企業)。企業賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1869800

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1598119.66

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 271680.34

　　2.2017年第一季度相關資料

　　(1)1月18日，收到其他企業捐贈的原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款30000元，增值稅5100元，該批原材料尚未使用。企業賬務處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　(2)2月15日，采取預收款方式銷售一批電視機，當日取得預收款30000元，合同規定貨物于4月15日發出，并于發貨時開具發票。企業賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25641.03

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 4358.97

　　(3)2月20日企業購入一輛小汽車供管理部門使用，取得的增值稅專用發票上注明的價款為180000元、增值稅30600元。企業賬務處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(4)3月，企業外購原材料一批，數量為20噸，取得的增值稅專用發票上注明價款為2000000元，增值稅340000元，款項已付，因管理不善造成2噸被盜。企業賬務處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　340000

　　待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2340000

　　問題：

　　1.根據上述資料的先后順序，扼要指出企業存在的增值稅納稅問題，并作出相應的調整分錄。

　　2.計算企業應補(退)的增值稅稅款。(計算結果保留兩位小數)

　　正確答案:

　　1.企業存在的增值稅納稅問題：

　　(1)用于簡易辦法項目的外購材料，不得抵扣進項稅額。

　　調整分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 61200

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　 61200

　　(2)銷售貨物過程中支付的運費，取得增值稅專用發票，準予抵扣進項稅額。

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　101.64

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　218.02[2200/(1+11%)×11%]

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　319.66[1872000/(1+17%)×17%-271680.34]

　　(3)企業接受捐贈取得的原材料，取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額。

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　5100

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　(4)采取預收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務發生時間為發出貨物的當天。收取預收款時不需要確認銷項稅額。

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4358.97(紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 4358.97(紅字)

　　(5)增值稅一般納稅人購入自用的小汽車，準予抵扣進項稅額。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 30600

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(6)外購貨物因管理不善發生丟失、被盜、霉爛、變質損失的，其對應的進項稅額不得抵扣，應作進項稅額轉出處理。

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　　　 34000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　34000

　　2.企業應補繳增值稅=61200-2200/(1+11%)×11%+[1872000/(1+17%)×17%-271680.34]+3000÷(1+17%)×17%-4358.97-5100-30600+34000=55678.57(元)。

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