2017年稅務師考試即將開始，復習沖刺階段至關重要，為了幫助考生短時提分，小編為您提供《涉稅服務實務》的大題，助力考生沖刺稅務師。

　　【所屬章節】

　　《涉稅服務實務》科目 第七章 企業涉稅會計核算

　　【知識點】一般納稅人應納增值稅額的計算

　　【例題 綜合題】

　　某食品生產企業為增值稅一般納稅人，具有自營出口經營權，出口產品的增值稅實行“免、抵、退”稅管理辦法。2016年10月末增值稅留抵稅額為3800元，2016年11月和12月發生如下業務：

　　11月：

　　(1)從國內采購一批原材料，取得增值稅專用發票上注明價款100000元，增值稅17000元，款項尚未支付;

　　(2)國內銷售貨物取得不含稅銷售額150000元，已通過銀行存款收訖;

　　(3)出口銷售貨物，離岸價折合人民幣82700元，款項尚未收回。

　　12月：

　　(1)以銀行存款繳納11月份應繳未繳的增值稅;

　　(2)將以前月份從農業生產者手中購入的免稅農業產品(原用于生產食品)作為福利發放給生產工人，賬面成本87000元;

　　(3)從國內采購原材料，取得增值稅專用發票上注明價款583200元，增值稅99144元;

　　(4)當月國內銷售貨物共取得含稅收入484000元，已通過銀行存款收訖;

　　(5)以銀行存款支付銷售運費4000元，取得運輸單位(小規模納稅人)開具的增值稅普通發票;

　　(6)當月出口銷售貨物，離岸價折合人民幣140760元，款項尚未收回。

　　已知：出口貨物的增值稅退稅率為13%,征稅率為17%,企業進行退稅申報時，按退稅申報數進行會計處理;該企業按規定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認證手續和出口貨物“免抵退”稅審核手續;當月應納的增值稅和應收的出口退稅均應當于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款。

　　要求：

　　1.計算該企業2016年11月和12月分別應繳納的增值稅或出口退稅金額。

　　2.根據該企業2016年11月和12月發生的上述業務，作出相應的會計分錄。

　　正確答案:

　　1.(1)11月：

　　增值稅銷項稅額=150000×17%=25500(元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(17%-13%)=3308(元)

　　增值稅應納稅額計算：

　　當月應納增值稅=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

　　當月應納增值稅8008元。

　　這里計算時注意不要遺忘3800元的本期期初留抵稅額。

　　(2)12月：

　　增值稅銷項稅額=484000÷(1+17%)×17%=70324.79(元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(17%-13%)=5630.4(元)

　　增值稅應納稅額計算：

　　當月應納增值稅=70324.79-[99144-5630.4-87000÷(1-13%)×13%]=-10188.81(元)

　　當期出口貨物免抵退稅額=140760×13%=18298.8(元)

　　由于期末留抵稅額10188.81元<當期出口貨物免抵退稅額18298.8元

　　則當期應退稅額為10188.81元

　　當期免抵稅額=18298.8-10188.81=8109.99(元)。

　　2.(1)11月：

　?、?1月從國內采購原材料

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 17000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　②國內銷售貨物

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 25500

　　③出口貨物

　　借：應收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　　　 82700

　　貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售　　　　　　　　　 82700

　?、馨闯隹阡N售額乘以征退稅率之差計算的當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　借：主營業務成本——一般貿易出口　　　　　　　　　　　　3308

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　　3308

　?、萦捎诋斊趹{稅額為正，出口退稅全部免抵內銷的應納稅額，免抵稅額=82700×13%=10751(元)

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 10751

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　10751

　　⑥轉出未交增值稅

　　借：應交稅費——轉出未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8008

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　8008

　　(2)12月：

　　①繳納11月份應繳未繳的增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　8008

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8008

　?、趯⒚舛愞r產品發給職工作福利

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　100000

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　100000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　 13000

　　③從國內采購原材料

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 99144

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　682344

　?、車鴥蠕N售貨物

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 413675.21

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　70324.79

　　⑤以銀行存款支付銷售運費4000元

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　?、蕹隹阡N售貨物

　　借：應收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　　　140760

　　貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售　　　　　　　　　140760

　?、甙闯隹阡N售額乘以征退稅率之差計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　借：主營業務成本——一般貿易出口　　　　　　　　　　　5630.4

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　5630.4

　　⑧申報出口退稅

　　借：其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)　　　　　10188.81

　　應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)　　　　　 8109.99

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　 18298.8

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