注冊會計師考試在即，注意安排好學習計劃。大家需要有科學備考，要注重勞逸結合。小編還為大家準備了注會稅法每日一大題，幫助大家提高解題能力，把握主觀題考點，順利過關。

　　【所屬章節】

　　《稅法》第九章 企業所得稅法

　　【知識點】扣除原則和范圍

　　【例題 綜合題】某居民企業(增值稅一般納稅人)是國家需要重點扶持的高新技術企業，2016年取得商品銷售收入5500萬元，轉讓固定資產的凈收益50萬元，投資收益80萬元;發生商品銷售成本2200萬元，稅金及附加120萬元，發生銷售費用1900萬元，管理費用960萬元，財務費用180萬元，營業外支出100萬元，實現利潤總額170萬元，企業自行計算繳納企業所得稅=170×15%=25.5(萬元)。經注冊會計師審核，發現2016年該企業存在如下問題：

　　(1)12月購進一臺符合《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備，取得增值稅專用發票上注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，當月投入使用，企業將該設備購買價款30萬元一次性在成本中列支。該設備生產的產品全部在當月銷售，相關成本已結轉。

　　(2)管理費用中含業務招待費80萬元。

　　(3)銷售費用中含廣告費800萬元，業務宣傳費300萬元。

　　(4)財務費用中含支付給銀行的借款利息60萬元(借款金額1000萬元，期限1年);支付給關聯方借款利息60萬元(借款金額1000萬元，期限1年)，已知關聯方的權益性投資為400萬元，此項交易活動不符合獨立交易原則且該企業實際稅負高于境內關聯方。

　　(5)營業外支出中含通過公益性社會團體向災區捐款65萬元，因違反合同約定支付給其他企業違約金30萬元，因違反工商管理規定被工商局處以罰款5萬元。

　　(6)投資收益中含國債利息收入10萬元;從境外A國子公司分回稅后收益45萬元，A國政府規定的所得稅稅率為20%;從境外B國子公司分回稅后投資收益25萬元，B國政府規定的所得稅稅率為10%。

　　(7)已計入成本、費用中的全年實發合理的工資總額為400萬元，實際撥繳的工會經費6萬元，發生職工福利費60萬元、職工教育經費15萬元。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算該居民企業準予在企業所得稅前扣除的業務招待費金額。

　　(2)計算該居民企業準予在企業所得稅前扣除的廣告費和業務宣傳費金額。

　　(3)計算該居民企業準予在企業所得稅前扣除的利息費用。

　　(4)計算該居民企業準予在企業所得稅前扣除的營業外支出金額。

　　(5)該居民企業計算應納稅所得額時，工資總額、工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整應納稅所得額的金額。

　　(6)計算該居民企業2016年度境內應納稅所得額。

　　(7)計算該居民企業境外所得應在我國補繳的企業所得稅。

　　(8)計算該居民企業應補(退)企業所得稅稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)業務招待費稅前扣除限額1=5500×5‰=27.5(萬元)，業務招待費稅前扣除限額2=實際發生額的60%=80×60%=48(萬元)>27.5萬元，所以準予在稅前扣除業務招待費27.5萬元。

　　(2)廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實際發生廣告費和業務宣傳費=800+300=1100(萬元)>825萬元，準予在企業所得稅前扣除的廣告費和業務宣傳費為825萬元。

　　(3)支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60÷1000×100%=6%。

　　支付給關聯方的利息支出：1000÷400=2.5>2，可以在稅前扣除的支付給關聯方的利息支出=400×2×6%=48(萬元)。

　　準予在企業所得稅前扣除的利息費用=60+48=108(萬元)。

　　(4)購買安全生產專用設備的支出，應計入固定資產的成本并分期計提折舊在稅前扣除;當月購進次月開始計提折舊，所以2016年不需計提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支，利潤總額要調增30萬元。公益性捐贈支出稅前扣除限額=(170+30)×12%=24(萬元)，實際發生公益性捐贈支出65萬元>24萬元，準予在稅前扣除的公益性捐贈支出為24萬元。

　　因違反合同約定支付給其他企業的違約金，可以在稅前扣除。

　　違反工商管理規定被工商局處以的罰款，屬于行政性質的罰款，不得在稅前扣除。

　　所以準予在稅前扣除的營業外支出金額=100-65+24-5=54(萬元)。

　　(5)企業實際發生的合理的工資允許在稅前據實扣除。工會經費稅前扣除限額=400×2%=8(萬元)，實際撥繳的6萬元沒有超過限額，可以在稅前據實扣除。職工福利費稅前扣除限額=400×14%=56(萬元)<實際發生的60萬元，只能在稅前扣除56萬元，應調增應納稅所得額=60-56=4(萬元)。職工教育經費稅前扣除限額=400×8%=32(萬元)>實際發生的15萬元，不需要調整。

　　工資總額、工會經費、職工福利費和職工教育經費共應調增應納稅所得額4萬元。

　　【提示】高新技術企業的職工教育經費，在不超過工資、薪金總額的8%的限額內予以扣除。教材未收錄，學員可作為拓展知識掌握。

　　(6)國債利息收入免征企業所得稅，應調減應納稅所得額10萬元。該居民企業2016年度境內應納稅所得額=170+30+(80-27.5)+(1100-825)+(60-48)+(100-54)+4-10-45-25=509.5(萬元)。

　　(7)境外A國所得的抵免限額=45÷(1-20%)×15%=8.44(萬元)，實際在A國繳納的稅額=45÷(1-20%)×20%=11.25(萬元)，由于在境外A國實際繳納的稅額超過了抵免限額，所以可以全額抵免，不需要在我國補稅;境外B國所得的抵免限額=25÷(1-10%)×15%=4.17(萬元)，實際在B國繳納的稅額=25÷(1-10%)×10%=2.78(萬元)，需要在我國補稅=4.17-2.78=1.39(萬元)。

　　該居民企業境外所得應在我國補繳的企業所得稅為1.39萬元。

　　(8)企業購置并實際使用符合《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免;可抵免的應納稅額=30×10%=3(萬元)

　　該居民企業應補繳企業所得稅稅額=509.5×15%+1.39-3-25.5=49.32(萬元)。

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