2017注會《稅法》每日一大題：應納消費稅額的計算
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【所屬章節】
《稅法》第三章 消費稅法
【知識點】應納稅額的計算
【例題 綜合題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產甲類卷煙和雪茄煙，2016年10月，生產經營如下：
(1)從煙農手中購進煙葉，支付買價30000元，并且按照規定支付了3000元的價外補貼，同時按照收購金額的20%繳納了煙葉稅。將其運往丙企業委托加工成煙絲，支付運輸企業(增值稅一般納稅人)不含稅運費10000元，取得增值稅專用發票，向丙企業支付加工費，取得增值稅專用發票注明加工費10000元，增值稅1700元，該批煙絲已經驗收入庫，但本月尚未領用生產，丙企業無同類煙絲的銷售價格。
(2)從乙企業(增值稅小規模納稅人)購進已稅煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款20000元。
(3)進口一批煙絲，海關審定的關稅完稅價格為30000元，繳納進口環節相關稅金后，海關放行，并取得海關進口增值稅專用繳款書，該批煙絲已經驗收入庫，但本月尚未領用生產。
(4)領用從乙企業購進煙絲的60%用于繼續生產甲類卷煙，銷售甲類卷煙3箱，取得不含稅銷售收入120000元;領用從乙企業購進煙絲的10%用于繼續生產雪茄煙，銷售雪茄煙取得不含稅銷售收入70000元。
(5)本月因管理不善導致上月從增值稅一般納稅人處購進的煙絲(已抵扣進項稅額)霉爛變質，成本20000元;因管理不善導致上月從煙農手中購進煙葉(已抵扣進項稅額)霉爛變質，成本10000元。
(其他相關資料：煙絲的消費稅稅率為30%;甲類卷煙生產環節消費稅稅率為56%加0.003元/支;雪茄煙的消費稅稅率36%，煙絲的關稅稅率為50%;上述相關票據均已經過比對認證。)
要求：根據上述相關資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。
(1)計算丙企業應代收代繳的消費稅;
(2)計算甲企業當期應繳納的進口環節消費稅和增值稅;
(3)計算甲企業應向主管稅務機關繳納的增值稅。
(4)計算甲企業應向主管稅務機關繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)丙企業應代收代繳的消費稅=[(30000+3000)×(1+20%)×(1-13%)+10000+10000]÷(1-30%)×30%=23336.57(元)。
(2)應繳納的進口環節消費稅和增值稅=(30000+30000×50%)÷(1-30%)×30%+(30000+30000×50%)÷(1-30%)×17%=30214.29(元)。
(3)
業務(1)：準予抵扣的進項稅額=(30000+3000)×(1+20%)×13%+10000×11%+1700=7948(元)
業務(2)：準予抵扣的進項稅額=20000×3%=600(元)
業務(4)：應確認的增值稅銷項稅額=120000×17%+70000×17%=32300(元)
業務(5)：應轉出的進項稅額=20000×17%+10000÷(1-13%)×13%=4894.25(元)
甲企業應向主管稅務機關繳納的增值稅=32300-7948-600+4894.25-(30000+30000×50%)÷(1-30%)×17%=17717.68(元)。
(4)應繳納的消費稅=120000×56%+3×150-20000×30%×60%+70000×36%=89250(元)。
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