2017注會《稅法》每日一大題：消費稅法1
3科
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【所屬章節】
《稅法》第三章 消費稅法
【知識點】消費稅法
【例題 計算問答題】甲地板廠系增值稅一般納稅人，2016年11月發生如下業務：
(1)進口實木地板A一批，海關審定的關稅完稅價格為8萬元。
(2)從乙實木地板廠購進未經涂飾的素板，取得的增值稅專用發票上注明價款5萬元，增值稅0.85萬元。當月領用進口實木地板A的20%和未經涂飾素板的70%用于繼續生產實木地板B，生產完成后以直接收款方式將部分實木地板B對外出售，取得不含稅銷售收入32萬元。
(3)采取賒銷方式向某商場銷售剩余的實木地板B，不含稅銷售額150萬元，合同約定當月15日付款，由于商場資金周轉不開，實際于下月20日支付該筆貨款。
(4)將自產的一批實木地板C作價200萬元投資給某商店，該批實木地板的最低不含增值稅銷售價格為160萬元，平均不含增值稅銷售價格為180萬元，最高不含增值稅銷售價格為200萬元。
(5)將新生產的豪華實木地板用于本企業辦公室裝修，該批實木地板成本為90萬元，市場上無同類產品的銷售價格。
(其他相關資料：實木地板消費稅稅率為5%、成本利潤率為5%、進口關稅稅率為30%;上述相關票據均已經過比對認證。)
要求：根據上述相關資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。
(1)計算甲地板廠應繳納的進口環節增值稅和消費稅;
(2)計算甲地板廠應向稅務機關繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)應繳納進口環節增值稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×17%=1.86(萬元)
應繳納進口環節消費稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%=0.55(萬元)
甲地板廠應繳納的進口環節增值稅和消費稅合計=1.86+0.55=2.41(萬元)。
(2)準予抵扣的實木地板已納消費稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%×20%+5×5%×70%=0.28(萬元)
采取賒銷方式銷售應稅消費品的，消費稅納稅義務發生時間為銷售合同約定的收款日期的當天;業務(2)、業務(3)應繳納實木地板B的消費稅=32×5%+150×5%-0.28=8.82(萬元)
業務(4)：自產應稅消費品對外投資的，按照最高銷售價格計征消費稅，應繳納實木地板C的消費稅=200×5%=10(萬元)
業務(5)：應繳納消費稅=(90+90×5%)÷(1-5%)×5%=4.97(萬元)
甲地板廠應向稅務機關繳納的消費稅=8.82+10+4.97=23.79(萬元)。
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