2017稅務師《稅法一》基礎考點：建筑服務增值稅
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【內容導航】
跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理
【所屬章節】
本知識點屬于《稅法一》第二章14講
【知識點】跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理
跨縣(市、區)提供建筑服務，是指單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機構所在地以外的縣(市、區)提供建筑服務。
其他個人跨縣(市、區)提供建筑服務，不適用本規定。
納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。
納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。
建筑業稅率、征收率及稅收管轄
稅率、征收率 及申報管轄 | 預征比率及管轄 | 適用 | |
一般計稅 | 11%稅率 機構所在地國稅 | 2%預征率差價預繳 建筑所在地國稅 | 一般納稅人 營改增前老項目選擇使用 |
簡易計稅 | 3%征收率差價計稅 機構所在地國稅 | 3%征收率差價預繳 建筑所在地國稅 | 小規模納稅人；一般納稅人清包工、甲供工程、營改增前老項目選擇使用 |
1.預繳稅款
(1)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務
①一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。
應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
【例題】機構所在地在B市的甲建筑企業是增值稅一般納稅人，當月在A市取得含稅建筑收入300000元，則甲企業在建筑勞務發生地A市預繳稅款是：
甲企業應在A市預繳稅款=300000÷(1+11%)×2%=5405.41(元)。
②一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
(2)小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務
小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。
納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。
2.扣除憑證
納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：
(1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
(2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱的增值稅發票。
(3)國家稅務總局規定的其他憑證。
3.其他
(1)預繳稅款應提交的資料
納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并提交以下資料：
①與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件;
②與分包方簽訂的分包合同原件及復印件;
③從分包方取得的發票原件及復印件。
【例題·多選題】納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交的資料有( )。
A.《增值稅預繳稅款表》
B.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件
C.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件
D.從分包方取得的發票原件及復印件
E.增值稅專用繳款書
【答案】ABCD
(2)納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。
納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
(3)小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。
【例題·單選題】小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票，該稅務機關是( )。
A.機構所在地主管國稅機關
B.建筑服務發生地主管國稅機關
C.機構所在地主管地稅機關
D.建筑服務發生地主管地稅機關
【答案】B
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