2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識點，特此為您整理《稅法一》知識點：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)一般納稅人征收管理

　　(二)小規(guī)模納稅人征收管理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章14講

　　【知識點】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理

　　適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用以下規(guī)定。

　　自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　(一)一般納稅人征收管理

　　1.銷售額

　　(1)一般規(guī)定的銷售額——差額不含稅

　　銷售額=(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+11%)

　　當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

　　當(dāng)期允許扣除的土地價款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

　　【提示】差額的內(nèi)容和單據(jù)

　　支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

　　在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)。

　　一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

　　(2)特殊項目的銷售額——全額不含稅

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

　　房地產(chǎn)老項目，是指：

　　(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目;

　　(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。

　　2.預(yù)收款的預(yù)繳稅款

　　一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　應(yīng)預(yù)繳稅款在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。按照以下公式計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

　　適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算;適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

　　【例題1】某房地產(chǎn)企業(yè)的一個房地產(chǎn)開發(fā)項目5月收到預(yù)收款2000萬元，則應(yīng)在6月的申報期內(nèi)向主管國稅局預(yù)繳稅款：

　　2000÷(1+11%)×3%=54.05(萬元)。

　　【例題2】某房地產(chǎn)企業(yè)的一個房地產(chǎn)開發(fā)項目5月收到預(yù)收款2000萬元，該企業(yè)選擇簡易計稅方法，則應(yīng)在6月的申報期內(nèi)向主管國稅局預(yù)繳稅款：

　　2000÷(1+5%)×3%=57.14(萬元)。

　　3.進(jìn)項稅額

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模)

　　(二)小規(guī)模納稅人征收管理

　　1.預(yù)繳稅款

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%

　　【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人不適用3%的征收率，而適用5%的征收率，但是預(yù)征率是3%。

　　2.小規(guī)模納稅人的申報

　　應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　【例題·單選題】“營改增”后小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可( )。

　　A.補開營業(yè)稅發(fā)票

　　B.開具增值稅普通發(fā)票

　　C.申請代開增值稅專用發(fā)票

　　D.開具收據(jù)

　　【答案】B

　　小編為你整理2017年稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識點，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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