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　　【名師視頻講解】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率>>>>>

　　(一)納稅人——基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　【特別關(guān)注】

　　(1)企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn):是否具有法人資格;

　　(2)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不具備法人資格，因此不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　類型——居民企業(yè)和非居民企業(yè)

　　劃分標(biāo)準(zhǔn)——登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【解讀】

　　(1)合伙企業(yè)是以合伙人為納稅主體。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人的，繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，二者滿足其一即為居民企業(yè)。

　　(3)實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

　　(4)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

　　①管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);

　　②工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

　　③提供勞務(wù)的場所;

　　④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

　　【提示】在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所與設(shè)在中國境內(nèi)的實際管理機構(gòu)完全不同，影響到納稅人身份的確定。

　　(5)非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )。

　　A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

　　B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

　　C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

　　D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】AD

　　【解析】判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項中屬于非居民企業(yè)的是( )。

　　A.依法在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

　　B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

　　C.依照外國法律成立，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

　　D.依法在中國境外成立，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，也沒有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】選項ABC：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。選項D：不屬于我國企業(yè)所得稅的納稅人，不在我國繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。

　　A.有限責(zé)任公司

　　B.股份有限公司

　　C.個人獨資企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　【答案】CD

　　【解析】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　(二)征稅對象與所得來源地的確定

　　★1.征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)外的所得

　　非居民企業(yè)：

　　①來源于中國境內(nèi)的所得;

　　②發(fā)生在境外但與其在境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。

　　【解讀】

　　(1)居民企業(yè)——負(fù)有無限納稅義務(wù);

　　(2)非居民企業(yè)：

　　①在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的——境內(nèi)所得+境外所得(僅限于與設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的部分)——有條件的有限納稅義務(wù);

　　②未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的——境內(nèi)所得——無條件的有限納稅義務(wù)。

　　★2.所得來源地的確定

　　(三)稅率

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