2017中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：負債的計稅基礎

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-08-21 09:59:27

　　【例題】某企業2016年12月計入成本費用的職工工資總額為3 200萬元，至2016年12月31日尚未支付，體現為資產負債表中的應付職工薪酬。

　　1.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規定，當期計入成本費用的3 200萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為2 400萬元(這是準則講解的表述，按此處理，2 400萬元的支出可以在2016年稅前扣除)。

　　應付職工薪酬賬面價值為3 200萬元，企業實際發生的工資支出3 200萬元與允許稅前扣除的金額2 400萬元之間所產生的800萬元差額在發生當期即應進行納稅調增，并且在以后期間不能再稅前扣除，該項應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=3 200(萬元)。該項負債的賬面價值與其計稅基礎相等，均為3 200萬元，不形成暫時性差異。

　　2.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規定，工資總額中合理部分在實際支付當期可予稅前扣除，當期計入成本費用的3 200萬元工資支出中的合理部分2 400萬元(該假定符合稅法的規定)。

　　應付職工薪酬賬面價值為3 200萬元，該項應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額2 400=800(萬元)。該項負債的賬面價值3 200萬元與其計稅基礎800萬元產生可抵扣暫時性差異2 400萬元。

　　【提示】以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來實際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎為0。

　　【例題?單選題】2016年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2018年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2019年12月31日之前行使完畢。B公司2016年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規定，以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2016年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】應付職工薪酬的計稅基礎=200-200=0。

　　(四)遞延收益

　　1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規定，該政府補助為免稅收入，則并不構成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產生所得稅影響。

　　2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。資產負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產生100萬元的可抵扣暫時性差異。

　　(五)其他負債

　　企業的其他負債項目，如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。

　　【例】甲公司因未按照稅法規定繳納稅金，按規定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應付款1 000 000元。稅法規定，企業因違反國家法律、法規規定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。