2017中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：資產的計稅基礎

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-08-21 09:53:12

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　　【內容導航】：

　　資產的計稅基礎

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十六章所得稅第一節計稅基礎與暫時性差異

　　【知識點】：資產的計稅基礎;

　　第一節計稅基礎與暫時性差異

　　資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎，是指在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

　　(一)固定資產

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

　　【例】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，原價為3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定類似固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。20×9年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為2 200 000元。

　　分析：20×9年12月31日，該項固定資產的賬面價值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

　　計稅基礎=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

　　該項固定資產賬面價值2 200 000元與其計稅基礎1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業應納稅所得額的金額，產生未來期間應交所得稅的增加，應確認為遞延所得稅負債。

　　(二)無形資產

　　除內部研究開發形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。

　　1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%。

　　【例】甲公司當期發生研究開發支出共計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發生的支出為6 000 000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。

　　分析：

　　甲公司當年發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為4 000 000元，形成無形資產的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元。

　　甲公司于當期發生的10 000 000元研究開發支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計準則規定形成無形資產的部分，稅法規定按照無形資產成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為9 000 000(6 000 000×150%)元。

　　該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產生可抵扣暫時性差異。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷，無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產減值準備的計提。

　　(1)使用壽命有限的無形資產

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(2)使用壽命不確定的無形資產

　　賬面價值=實際成本-無形資產減值準備