2017中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：資產的計稅基礎
【例】甲公司于20×9年1月1日取得某項無形資產，成本為6 000 000元。企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。20×9年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。
分析：
會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發生減值的情況下，其賬面價值為取得成本6 000 000元。
該項無形資產在20×9年12月31日的計稅基礎為5 400 000(6 000 000-600 000)元。
該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎5 400 000元之間的差額600 000元將計入未來期間的應納稅所得額，產生未來期間企業所得稅稅款流出的增加，為應納稅暫時性差異。
(三)以公允價值計量的金融資產
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)
計稅基礎：取得時成本
【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股12.4元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
分析：
作為交易性金融資產的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價值為620 000元(12.4×50 000)，其計稅基礎為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產生100 000元的應納稅暫時性差異。
2.可供出售金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動(非減值損失)計入其他綜合收益
計稅基礎：取得時成本
(四)其他資產
因企業會計準則規定與稅法法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產
賬面價值：期末按公允價值計量
計稅基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產或無形資產相同)
【例】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800 000元，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規定計提折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計提折舊。
分析：
20×9年12月31日，該投資性房地產的賬面價值為8 000 000元，計稅基礎為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。該投資性房地產賬面價值與其計稅基礎之間的差額1 880 000元將計入未來期間的應納稅所得額，形成未來期間企業所得稅稅款流出的增加，為應納稅暫時性差異。
2.將國債作為持有至到期投資
賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備
計稅基礎：在不計提減值準備的情況下與賬面價值相等
【手寫板】
2017年1月1日
1000萬元，5%，3年期，一次還本付息
2010年1月1日
借：銀行存款 1150
貸：持有至到期投資 1150
【例題?單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財政部于當日發行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎為( )萬元。
A.1 019.33
B.1 070.30
C.0
D.1 000
【答案】B
【解析】2016年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎與賬面價值相等。
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