距離注冊會計師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復習，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學，2017注會《稅法》知識點：進項稅額的確認和計算

　　【內容導航】

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(三)不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法(重點和難點)

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內容　　

　　【高頻考點】進項稅額的確認和計算(★★★)

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;

　　2.存在貨物、應稅勞務、服務、無形資產和不動產的購買或接受行為;

　　3.貨物、應稅勞務、應稅行為的接受方支付或負擔。

　　增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

　　在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【提示】以票控稅、憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票(如農產品收購發票、農產品銷售發票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應構成。故進項稅額在正常情況下是：

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，為稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【特別歸納】隨著“營改增”全面開展，目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：

　　2.特殊情況之一——計算抵扣

　　(1)計算抵扣購進農產品的進項稅

　　購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵。

　　收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補貼

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率(20%)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+按規定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

　　【解釋】煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農產品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額時進行抵扣。

　　價外補貼必須在發票上據實體現才可以計算抵扣增值稅進項稅，這是專門針對增值稅計算抵扣的規定，不適用于煙葉稅的計稅，煙葉稅計稅的價外補貼統一使用收購價款的10%。

　　(2)計算抵扣收費公路通行費的進項稅

　　通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　增值稅一般納稅人支付的通行費，暫憑取得的通行費發票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　按照《增值稅暫行條例》和“營改增”進程中的相關政策規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

　　其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。但是發生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

　　另外納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

　　【提示1】其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

　　【提示2】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，即交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出。

　　【注意辨析】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　【提示】考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。

　　舉例而言，假定某供熱企業既有對居民收取的采暖費(免稅收入)，又有對居民以外的單位收取的采暖費(應稅收入)，則該企業提供熱力構建的供熱車間、機器設備的進項稅全部都可以抵扣，但是為生產熱力而購買燃氣、煤炭的進項稅只能按照應稅收入和免稅收入的比例分攤抵扣。

　　2.非正常損失所對應的進項稅，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(3)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(4)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　3.特殊政策規定不得抵扣的進項稅

　　(1)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　(2)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(三)不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法(重點和難點)

　　(1)第一類，購入時不予抵扣

　　【例題】2017年1月，某企業(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于本企業職工食堂建設，取得增值稅專用發票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業不得抵扣增值稅進項稅額。

　　【提示】在現實中，納稅人往往先對上述17000元計入增值稅進項稅，以體現發票記錄的完整內容;再作進項稅轉出，將稅金計入采購成本，以體現嚴格遵守了不得抵扣進項稅的規則。會計處理后，該批材料采購成本為117000元。

　　第二類，已抵扣進項稅額后改變用途、發生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進項稅額轉出處理

　　進項稅額轉出有常見的四種轉出方法，即直接計算轉出法、還原計算轉出法、比例計算轉出法和凈值折算轉出法。

　　(1)直接計算進項稅額轉出的方法——適用于外購材料、不動產在建工程的非正常損失、改變用途等

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