2017注會《稅法》知識點：增值稅征收率
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【知識點】增值稅征收率
增值稅征收率 | 具體規(guī)定 |
法定征收率3% | （1）增值稅小規(guī)模納稅人；（2）簡易征收辦法 【提示1】除全面“營改增”適用5%征收率以外的納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，征收率均為3% 【提示2】適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷售項目（如銷售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、銷售舊貨）按照3%征收率減按2%征收增值稅： ①小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅 ②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 ③一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票 ④納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅 |
特殊征收率5% | 全面“營改增”過程中的特殊項目： （1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn) （2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售 （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目 （4）其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房) （5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃 （6）小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營租賃)其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房) （7）其他個人出租(經(jīng)營租賃)其取得的不動產(chǎn)(不含住房) （8）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額 （9）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的 （10）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的 （11）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的 （12）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的 （13）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的 |
【重要提示】增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計算相對應(yīng)的概念。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時要注意以下三點：
1.全面“營改增”之前，增值稅法定征收率為3%；2016年5月1日全面“營改增”后增加了5%的征收率。
2.增值稅一般納稅人符合規(guī)定的采用征收率計稅，屬于增值稅稅收優(yōu)惠的組成部分。使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進(jìn)項稅額。
3.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。
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