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增值稅應納稅額的計算
考點綜述：
(一)增值稅一般納稅人應納稅額的計算
我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額
當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。
1.銷售額
銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
2.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×適用稅率
3.進項稅額
(1)準予抵扣的進項稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。
②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。
④從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(2)不得抵扣的進項稅額。
①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
④非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
⑥購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
⑦財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
(二)增值稅小規模納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：
應納稅額=銷售額×征收率
小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應將其換算為不含稅銷售額，計算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【例題1·單選題】某商店(增值稅一般納稅人)向消費者銷售電視機，2015年10月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1 170元，增值稅稅率為17%。則該商店當月的銷售額是( )元。
A.12 000
B.13 000
C.19 890
D.10 000
【答案】D
【解析】不含稅銷售額=(100×1 170)÷(1+17%)=100 000(元)。
【例題2·單選題】增值稅一般納稅人向農業生產者購買的免稅農產品，準予按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和( )的扣除率計算抵扣進項稅。
A.3%
B.7%
C.13%
D.17%
【答案】C
【例題3·多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有( )。
A.向購買者收取的包裝物租金
B.向購買者收取的銷項稅額
C.因銷售貨物向購買者收取的手續費
D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項
【答案】ACD
【解析】選項ACD屬于價外費用，需計入增值稅的應稅銷售額。
【例題4·多選題】增值稅一般納稅人購進貨物，發生的下列情況中，準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的有( )。
A.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額
B.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額
C.購進免稅農產品取得農產品銷售發票
D.購進貨物支付運輸費用時取得的增值稅專用發票
【答案】ABCD
【例題5·單選題】小規模納稅人適用的納稅期限為( )。
A.10天
B.15天
C.1個季度
D.1個月
【答案】C
【例題6·單選題】某個體戶(增值稅小規模納稅人)開設的修車店，負責修理自行車、三輪車、摩托車，2015年9月取得收入50 880元，該個體戶當月應納的增值稅稅額是( )元。
A.1 526.4
B.1 481.94
C.1 265.3
D.1 896.36
【答案】B
【解析】不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);應納稅額=50 880÷(1+3%)×3%=
1 481.94(元)。
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