2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：固定資產的稅務處理
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固定資產的稅務處理
1. 固定資產按照以下方法確定計稅基礎
（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；
（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；
（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；
（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；
（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；
（6）改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。（掌握）
【提示】
①已提足折舊的固定資產改建支出計入長期待攤費用。
②租入的固定資產改建（如裝修等）支出計入長期待攤費用。
2. 不得計提折舊扣除的固定資產（掌握）
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。
【提示】房屋、建筑物不論是否投入使用，均可計提折舊。其他固定資產（如設備等）投入使用后方可計提折舊。
（2）以經營租賃方式租入的固定資產。
【提示】出租方計提折舊。
（3）以融資租賃方式租出的固定資產。
【提示】承租方計提折舊。
（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。
（5）與經營活動無關的固定資產。
（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地。
（7）其他不得計提折舊扣除的固定資產。
3. 固定資產折舊的計提方法
（1）企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。
【提示】當月增加當月不提，當月減少當月照提。
（2）企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
（3）除另有規定外，固定資產按照直線法計提的折舊，準予扣除。
4. 固定資產折舊的計提年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；
（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
（5）電子設備，為3年。
5. 固定資產加速折舊的規定（優惠政策）
企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法、年數總和法）的固定資產的范圍：
（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；
（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
縮短折舊年限方法——最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。
【提示】財稅2014年75號，2015年財稅106號。
（1）對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（2）對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（3）對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
（4）企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。
【例題1?單選題】對2014年1月1日以后新購進的固定資產，可享受加速折舊的六大行業不包括（ ）。
A.鐵路運輸設備制造
B.房地產開發
C.專業設備制造
D.生物藥品制造
【答案】B
【解析】六大行業指的是：生物藥品制造業，專業設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業。
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