2017注會《稅法》知識點：一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準
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增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率(征收率)以及管理辦法上都有所不同。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應稅銷售額的大小和會計核算水平(符合資格條件)。
【提示】在一般情況下，銷售額達標——應辦理一般納稅人登記;銷售額未達標但符合資格條件的，可辦理一般納稅人登記。
【知識點】一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準
1.基本資格登記標準——銷售規(guī)模的金額標準
應稅業(yè)務 | 納稅人身份劃分標準 |
原增值稅業(yè)務——銷售、進口貨物；提供加工、修理修配勞務 | 年應稅銷售額的規(guī)模： （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人 （2）對上述規(guī)定以外的納稅人（不含發(fā)生“營改增”應稅行為的納稅人），年應稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人 |
“營改增”業(yè)務——應稅行為 | 應稅行為年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管稅務機關登記辦理增值稅一般納稅人資格手續(xù) 按照營改增有關規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算 |
【解釋1】年應稅銷售額的范圍：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。
【解釋2】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。
【注意】兼有銷售貨物、提供應稅勞務以及發(fā)生應稅行為的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
2.資格條件
年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
【解釋】年應稅銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規(guī)定的資格條件是：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠準確提供稅務資料。
除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
3.例外規(guī)定
在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇登記、不能登記。
要點 | 例外規(guī)定 |
選擇登記 | 兼有銷售貨物、提供應稅勞務以及發(fā)生應稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生這些情況的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 【提示】一般納稅人的選擇登記規(guī)則，把年應稅銷售額達標但可不登記為一般納稅人的范圍，限定在偶然發(fā)生增值稅應稅行為的范圍。各類單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的前提，是不經(jīng)常發(fā)生應稅行為（應稅行為具有偶然性），而不以單位性質(zhì)為前提 |
不能登記 | 超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人 |
【歸納】應稅行為年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
即各類單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的前提，是不經(jīng)常發(fā)生應稅行為(應稅行為具有偶然性)，而不以單位性質(zhì)為前提。
無須辦理一般納稅人資格登記的納稅人：
(1)個體工商戶以外的其他個人;其他個人，是指自然人。
(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。
(3)“營改增”試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新登記，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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