2017中級會計職稱《經濟法》高頻考點：企業所得稅的納稅人
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企業所得稅的納稅人
1.企業所得稅的納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織，但不包括個人獨資企業和合伙企業。
2.企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，分別承擔不同的納稅義務。
【案例1】在美國設立的甲公司，實際管理機構設在美國，且未在中國境內設立機構、場所，甲公司也沒有來源于中國境內的所得，則甲公司既不屬于我國的居民企業，也不屬于我國的非居民企業。
【案例2】在美國設立的乙公司，實際管理機構設在北京，乙公司屬于我國的居民企業，應就來源于“境內、境外”的全部所得在我國納稅。
【案例3】在美國設立的丙公司，實際管理機構設在美國，丙公司在我國境內未設立機構、場所，但有一筆來源于中國境內的所得(例如丙公司將一項專利的使用權轉讓給了境內的A公司)，則丙公司屬于我國的非居民企業，應就來源于境內的所得，在我國納稅(境內A公司作為支付人是企業所得稅的扣繳義務人，適用稅率為10%)。
【案例4】在美國設立的丁公司，實際管理機構設在美國，但丁公司在北京設立了機構、場所從事生產經營活動，則丁公司屬于我國的非居民企業：(1)在北京設立的機構、場所來源于中國境內的所得，應當在我國納稅;(2)丁公司取得的來源于境外但與該機構、場所有實際聯系的所得，應當在我國納稅;(3)如果丁公司直接將一項專利的使用權轉讓給上海的B公司(該所得與在北京設立的機構、場所沒有實際聯系)，丁公司的該項所得仍應在我國納稅(境內B公司作為支付人是企業所得稅的扣繳義務人，適用稅率為10%)。
【例題?單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于非居民企業的是( )。
A.依照外國法律成立，實際管理機構在境內的甲公司
B.依照中國法律成立，實際管理機構在境內的乙公司
C.依照中國法律成立，在境外設立機構、場所的丙公司
D.依照外國法律成立且實際管理機構在境外，但在境內設立機構、場所的丁公司
【答案】D
【解析】(1)選項ABC：屬于居民企業;(2)選項D：屬于非居民企業。
【例題?單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于非居民企業的表述中，正確的是( )。
A.在境外成立的企業均屬于非居民企業
B.在境內成立但有來源于境外所得的企業屬于非居民企業
C.依照外國法律成立，實際管理機構在中國境內的企業屬于非居民企業
D.依照外國法律成立，實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所的企業屬于非居民企業
【答案】D
【解析】(1)選項AC：依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，屬于“居民企業”;(2)選項B：在境內成立的企業屬于“居民企業”。
【例題?判斷題】非居民企業未在中國境內設立機構、場所的，僅就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。( )
【答案】√
【例題?判斷題】非居民企業在中國境內設立機構、場所的，僅就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。( )
【答案】×
【解析】非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
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