2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：混合銷(xiāo)售行為的審核

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-05-09 10:29:46

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混合銷(xiāo)售行為的審核

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

【提示】混合銷(xiāo)售行為的特點(diǎn)

（1）一項(xiàng)行為引發(fā)的。

（2）涉及的的貨物與服務(wù)聯(lián)系緊密。

（3）同時(shí)針對(duì)同一對(duì)象。

【提示】注意與兼營(yíng)行為區(qū)別。

【例題?簡(jiǎn)答題】××設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2016年8月與某市發(fā)電廠簽訂一份合同，合同約定：銷(xiāo)售發(fā)電設(shè)備，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)服務(wù)。設(shè)備不含稅價(jià)款10000萬(wàn)元，設(shè)計(jì)服務(wù)不含稅價(jià)款500萬(wàn)元。

【答案及解析】該筆業(yè)務(wù)是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為引發(fā)的；銷(xiāo)售貨物與設(shè)計(jì)服務(wù)密不可分；都是針對(duì)發(fā)電廠。所以，是混合銷(xiāo)售行為。

××設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)是從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，所以發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售貨物（稅率17%）繳納增值稅。

賬務(wù)處理:

借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　12285萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　10500萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　1785萬(wàn)元（10500×17%）

結(jié)轉(zhuǎn)成本略。

【例題?簡(jiǎn)答題】××美容院（增值稅一般納稅人）,2016年8月推出新服務(wù)項(xiàng)目,為顧客提供一條龍服務(wù)，既有獨(dú)家自配護(hù)膚產(chǎn)品，同時(shí)又為顧客提供美容按摩服務(wù)。

【答案及解析】一項(xiàng)服務(wù)行為引發(fā)的；銷(xiāo)售與服務(wù)關(guān)系緊密；都是針對(duì)該顧客。所以，是混合銷(xiāo)售行為。

該美容院不是從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的，而是以提供美容服務(wù)為主的納稅人，所以發(fā)生的該項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售服務(wù)（稅率6%）繳納增值稅。

【提示】混業(yè)經(jīng)營(yíng)不復(fù)存在。

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