2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：錯賬的類型及調整范圍
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錯賬的類型及調整范圍
根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。
（一）當期錯賬的調整方法
1. 按月結轉利潤的納稅人，在本月內發(fā)現(xiàn)的錯賬，調整錯賬本身即可。
2. 按月結轉利潤的納稅人，在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前月份的利潤已經(jīng)結轉，所以影響到利潤的賬項還需先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。
（二）對上一年度錯賬的調整方法
1. 對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調整上年度賬項，且對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調整”進行調整（重點掌握，常考）；不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。
【例題1·簡答題】某稅務師事務所2016年4月對某公司2015年度納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該公司多預提廠房租金20000元，應予以沖回。
【答案與解析】調賬分錄為：
①借：預提費用 20000
貸：以前年度損益調整 20000
②補繳企業(yè)所得稅=20000×25%=5000（元）
借：以前年度損益調整 5000
貸：應交稅費——應交所得稅 5000
③將“以前年度損益調整”余額轉入到“未分配利潤”中
借：以前年度損益調整 15000（20000-5000）
貸：利潤分配——未分配利潤 15000
【例題·單選題】稅務師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費30000元，若該公司2014年度決算報表已編制，對該項費用調整的會計分錄為（ ）。
A.借：長期待攤費用 30000
貸：管理費用 30000
B.借：長期待攤費用 30000
貸：以前年度損益調整 30000
C.借：長期待攤費用 30000
貸：利潤分配——未分配利潤 30000
D.借：長期待攤費用 30000
貸：本年利潤 30000
【答案】B
【解析】以前年度損益調整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目。
2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。
（三）不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調整利潤情況的賬務調整方法（重點）
在實際工作中，一般較多采用“按比例分攤法”。其計算步驟如下：
第一步：計算分攤率
第二步：計算分攤額
（1）期末材料應分攤的數(shù)額=期末材料成本×分攤率
（2）期末在產品應分攤的數(shù)額=期末在產品成本×分攤率
（3）期末產成品應分攤的數(shù)額=期末產成品成本×分攤率
（4）本期銷售產品應分攤的數(shù)額=本期銷售產品成本×分攤率
第三步：調整相關賬戶
將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調整有關賬戶。在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調整利潤數(shù)。
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