2017注冊會計師《稅法》答疑精華：應納稅額
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2017注冊會計師考試備考正在火熱進行中，考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問，東奧的老師也會及時答復你的問題，新一輪備考戰役打響，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學習，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題，希望能給大家增添助力。
【問題】本題中的大豆進項稅額轉出時，為什么除以(1-13%)?
進項稅額轉出有常見的三種轉出方法，即：
直接計算轉出法;
還原計算轉出法;
比例計算轉出法。
(1)直接計算進項稅轉出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途
【案例】某企業將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉出：
10000×17%=1700(元)。
(2)還原計算進項稅轉出的方法——適用于計算抵扣進項稅的免稅農產品的非正常損失
【案例】某企業(增值稅一般納稅人)因管理不善，導致一批以往向農業生產者收購的大豆霉爛變質，賬面成本10940元(含運費500元)，其轉出的進項稅額為：
(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。
(3)比例計算進項稅轉出的方法——適用于半成品、產成品的非正常損失
【案例】某服裝廠(一般納稅人)外購比例60%，某月因假冒商標被政府管理部門沒收其一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉出進項稅：
20000×60%×17%=2040(元)。
【提示】①將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅做轉出處理。②被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不得抵扣進項稅，這是“營改增”之后新增的規定。
【回答】農業生產者銷售自產的農產品(比如本題的大豆)是免征增值稅的，所以買價中是不含增值稅的，但是對于購貨方來講，如果不能抵扣進項稅額，就不算是真正的優惠政策，因此國家允許其將買價的13%作為進項稅額進行抵扣，即可抵扣的進項稅額=買價×(1-13%)。因此計入農產品的賬面成本=買價×(1-13%)，做進項稅額轉出處理時，首先要還原買價，買價=賬面成本÷(1-13%)，轉出的進項稅額=當初抵扣的進項稅額=買價×13%。
總結做題方法如下：
(1)從農業生產者手中購入的初級農產品的進項稅額轉出=賬面成本÷(1-13%)×13%(本題的大豆轉出進項稅額適用此種辦法)
(2)除(1)以外的情況下的進項稅額轉出=賬面成本×適用稅率(本題的運費轉出適用此種辦法)
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