2017年高級會計師考試案例分析（3.16）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。
【案例分析】
丁公司屬于一家大型民營股份有限公司，2015年在生產經營過程中發生以下事項：
(1)2015年1月，丁公司銷售部業務員劉某銷售的一批貨物，到期無法收到貨款，經查該客戶成立僅僅一年，當年無收入，企業注冊資金僅20萬元，負債50萬元。該客戶的產品由于滯銷，資金鏈已經斷裂，在短期內無法恢復償債能力。進一步追查，發現劉某有收取回扣行為。
(2)2015年4月，丁公司某種重要原材料連續半月庫存為零。
(3)2015年7月，下屬子公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保。
(4)2015年10月，與附有銷售退回條件的相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號—收入》的規定。
(5)2015年11月，鑒于某產品市場供不應求，為了擴大銷售量，丁公司決定在不影響產品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準。
(6)2015年12月，丁公司為利用專業化分工的優勢，將日常經營中的加工業務委托給本公司以外的專業機構完成，丁公司對完成工作進行驗收，結果發現成本高，質量差。
要求：
根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項識別丁公司上述事項中面臨的主要風險;同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。
【正確答案】
(1)事項(1)面臨的風險：客戶信用調查不到位，銷售過程中存在舞弊行為，可能導致企業利益受損。
控制措施：對于新開發客戶，應當建立嚴格的信用審批制度。確定信用額度、簽訂合同應當由兩個以上的員工參與。
(2)事項(2)面臨的風險：存貨短缺可能導致生產中斷。
控制措施：企業應當根據各種存貨間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。
(3)事項(3)面臨的風險：對擔保申請人的資信狀態調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。
②重大擔保業務，應當報董事會或類似權力機構批準。[或：重大事項應當實行集體決策或聯簽制度。]
③企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。
(4)事項(4)可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。
控制措施：企業應當遵循規定的標準，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。
(5)事項(5)面臨的風險：產品質量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業巨額賠償、形象受損，甚至破產。
控制措施：①應當建立嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害健康的產品流向社會;②應當加強產品的售后服務，售后發現存在嚴重質量缺陷、隱患的產品應及時召回或采取其他有效措施。
(6)事項(6)面臨的風險：①外包價格確定不合理、承包方選擇不當，可能導致企業遭受損失;②外包監控不嚴，服務質量低劣，可能導致公司難以發揮業務外包的優勢;③可能存在商業賄賂等違法行為。
控制措施：①公司合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到成本效益原則;②公司對承包方的履約能力進行持續評估，有證據表明存在重大違約行為時，應當及時終止合同;③公司應當按照規定的權限和程序確定最終承包方，嚴防商業賄賂。
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