2017年高級會計師考試案例分析（3.15）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。
【案例分析】
甲公司為一家以生產和銷售鋼鐵為主業的大型公司。為規范公司業務，甲公司決定根據財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及相關內部控制規范體系的要求，自2016年起，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個方面全面啟動內部控制體系的建設。2016年有關工作要點如下：
(1)關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，審計委員會負責商討內部控制建設中的重大問題并作出決策;建立規范的公司治理結構和議事規則，形成科學有效的職責分工和制衡機制;切實加強員工的培訓和繼續教育，不斷提升員工素質，將專業勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準;加強企業文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現代的管理理念，強化風險意識和法制觀念。
(2)關于風險評估。風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應對。
(3)關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施投資活動決策審批分級管理。重大投資項目必須由董事長一人審批。二是強化采購驗收制度，確定檢驗方法，由采購人員對購買物資進行驗收，出具驗收證明。三是加強銷售環節管控措施，重大的銷售業務在合同訂立前，由2名以上銷售人員與客戶進行業務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。
(4)關于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集、傳遞與內部控制相關的各種信息，確保信息在企業內部各管理層級、責任單位與業務環節之間進行有效的溝通和反饋。
(5)關于內部監督。內部控制部門經董事會授權負責內部控制評價的具體組織實施工作，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項分析資料(1)至(5)是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。
【正確答案】
(1)存在不當之處。
不當之處一：審計委員會負責商討內部控制建設中的重大問題并作出決策存在不當。
理由：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。
不當之處二：將專業勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準存在不當。
理由：企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。
資料(2)存在不當之處。
不當之處：風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應對存在不當。
理由：風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
資料(3)存在不當之處。
不當之處一：重大投資項目必須由董事長一人審批存在不當。
理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集團決策或者連簽制度，不得由董事長一人進行審批。
不當之處二：由采購人員對購買物資進行驗收存在不當。
理由：違背了不相容職務分離控制。
不當之處三：重大的銷售業務在合同訂立前，僅由銷售人員與客戶進行業務洽談、磋商或談判存在不當。
理由：重大的銷售業務談判應當吸收財務、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。
資料(4)存在不當之處。
不當之處：只確保信息在企業內部各管理層級、責任單位與業務環節之間進行有效的溝通和反饋存在不當。
理由：信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。企業應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間，進行溝通和反饋。
資料(5)存在不當之處。
不當之處：內部控制部門經董事會授權負責內部控制評價的具體組織實施工作存在不當。
理由：內部控制部門負責建立與實施內部控制，內部審計部門經董事會授權負責內部控制評價的具體組織實施工作。
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