2017年高級會計師考試案例分析（3.14）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計師考試案例分析。
【案例分析】
甲公司是一家從事機械制造的民營企業，其業務包括兩個板塊，在集團管理架構中分別設有通用機械設備和專用機械設備兩個事業部。
通用機械事業部采用標準成本進行成本管理。月標準總工時為23400小時，月標準變動制造費用總額為84240元。工時標準為2.2小時/件。假定甲公司本月實際生產通用機械產品7500件，實際耗用總工時15000小時，實際發生變動制造費用57000元。
專用機械事業部下設A、B兩個利潤中心。已知A利潤中心生產的半成品既可以對外出售，又可以供B利潤中心使用。A中心全年最大產量為50000件，全年最大外銷量為40000件，售價為200元/件，單位變動成本為160元/件。
要求：
(1)計算通用機械產品的變動制造費用的標準分配率、實際分配率、效率差異和耗費差異。
(2)如果B中心決定按以市場為基礎的協商價格從A中心購買3000件半成品，分析AB雙方在結算時可以使用的內部轉移價格。
【正確答案】
(1)①變動制造費用標準分配率=84240/23400=3.6(元/小時)
②變動制造費用實際分配率=57000/15000=3.8(元/小時)
?、圩儎又圃熨M用效率差異=(15000-7500×2.2)×3.6=-5400(元)(節約)
?、茏儎又圃熨M用耗費差異=15000×(3.8-3.6)=3000(元)(超支)。
(2)以市場為基礎的協商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內協商決定，因此AB雙方在結算時可以使用的內部轉移價格在160至200元/件之間的某一價格水平。
只有把從書本上學到的知識運用到做題當中，才算是真正掌握了知識點，祝大家順利通過高級會計職稱考試。
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